Анализ себестоимости продукции и путей ее снижения

Днем рождения ОАО "Нижнекамскнефтехим" является 31 июля 1967 года. В этот день потребителям была отправлена первая продукция первенца нефтехимкомбината  – центральной газофракционирующей  установки.

За 41 год производственной деятельности компания превратилась в  крупнейший нефтехимический комплекс Восточной Европы.

Продукция акционерного общества экспортируется более чем в 50 стран  Европы, Америки, Юго-Восточной Азии. Доля экспорта в общем объеме продукции  составляет около 53 %.

Компания из года в год  улучшает технико-экономические показатели своей работы. В 2008 году "Нижнекамскнефтехим" выпустил товарной продукции на сумму  более 70 млрд. руб., в сопоставимых ценах  – это более 106,4 % в сравнении  с предыдущим годом.

Выручка от реализации продукции  и услуг достигла 70,9 млрд. руб., что  на 7,8 млрд. рублей больше взятых обязательств. Получена прибыль от продаж 7,4 млрд. руб.

ОАО «Нижнекамскнефтехим» осуществляет масштабную инвестици-онную программу, обусловленную стратегией предприятия, которая заклю-чается в:

- укреплении позиций  компании, как производителя широкого  спектра каучуков, на внутреннем  и внешнем рынках.

- становлении предприятия  крупным игроком на рынках  России и СНГ в области производства  и продаж широкого спектра  пластиков.

 Стратегическая программа  развития компании разработана  в интеграции с основными направлениями  Президентской программы развития  нефте-газо-химического комплекса  Республики Татарстан и полностью  соответствует ее целям и задачам.  Она также корреспондируется  со Стратегией развития химиической  и нефтехимической промышленности  России на период до 2015 года, реализацию  которой осуществляет Министерство  промышленности и торговли РФ.

В рамках перспективной программы  развития в ОАО «Нижнекамскнефтехим» реализован ряд проектов по организации  производств новых для республики продуктов, таких как полистирол и полипропилен. С пуском летом 2008 года третьей очереди производства полистиролов "Нижнекамскнефтехим" стал крупнейшим в России производителем данного продукта. В конце 2008 года в ОАО «Нижне-камскнефтехим» завершено  строительство производства полиэтилена. В феврале 2009 года получен первый товарный продукт.

 В перспективе в  акционерном обществе планируется  организация выпуска вспенивающегося  полистирола, акрилонитрил-бутадиенстирольных  пластиков.

 Реализация новых проектов  способствует развитию Нижнекамского  промышленного округа, созданного  в 2004 году в целях ускорения  роста и образования новых  современных предприятий, производящих  готовые изделия из нефтехимического  сырья.

Кроме того, компания осуществляет детальную проработку вариантов  дальнейшего развития – на период до 2012-2013 годов, в основу которого положено создание крупнотоннажных производств базовых мономеров и широкой гаммы продукции глубоких переделов.

Для финансирования программы  капитальных вложений ОАО «Нижнекамскнефтехим» использует собственную прибыль, а  также заемные средства. Акционерным  обществом привлекаются средства мировых  финансовых институтов, в том числе  долгосрочные кредиты под гарантии западных Экспортных Кредитных Агентств.

Большую роль в обосновании  управленческих решений в бизнесе  играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении  производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая  маржа, маржа покрытия) - это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется  в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить  влияние факторов на изменение  суммы прибыли и на этой  основе более эффективно управлять  процессом формирования и прогнозирования  ее величины;

- определить критический  уровень объема продаж (порога  рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

« исчислить необходимый  объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Чтобы произвести факторный  анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а  другие косвенно, но каждое явление  можно рассматривать как причину  и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния  факторов на величину исследуемых экономических  показателей. Без глубокого и  всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах  деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия  факторов на величину результативных показателей.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа  прибыли, широко используемая в западных странах.

В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой  на отечественных предприятиях, она  позволяет полнее изучить взаимосвязи  между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.

По методике факторного анализа  прибыли, применяемой в нашей  стране, обычно используют следующую модель:

                            П = VРП (Ц — С)

            При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для  обеспечения системного подхода  при изучении факторов изменения  прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП(Ц-b)-А,   (2.1)

           где b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется  для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она  позволяет определить изменение  суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа  приведены в таблице2.1.

 

Таблица 2.1 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель	Значение показателя
	2005	2006	2007
Объем реализации продукции (VPП), т.	97291	95 375	132 771
Цена единицы продукции (Ц), тыс. руб.	25,800	37,500	37,200
Себестоимость продукции (С), тыс. руб.	23,463	34,129	33,801
В том числе переменные затраты (b) тыс. hhe,heруб.	19,317	28,885	28,051
Сумма постоянных расходов (А), тыс. руб.	403377,6	500 150,5	763 490,2 /
Прибыль(П),тыс. руб.	227359,95	321 505,13	451 231,68

 

Расчет изменения суммы  прибыли за 2005-2006г:

 

П₂₀₀₅ = VРП₂₀₀₅ (Ц₂₀₀₅— b₂₀₀₅) –A₂₀₀₅=97291x(25,800-19,317) – 403377,6 =

=227 359,95 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₅— b₂₀₀₅) –A₂₀₀₅=95375x(25,800-19,317) - 403377,6 =

=214 938,52 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆— b₂₀₀₅) –A₂₀₀₅=95375x(37,500-19,317) - 403377,6 =

=1 330 826,02 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆— b₂₀₀₆) –A₂₀₀₅=95375x(37,500-28,885) - 403377,6=

=418 278,02 тыс.руб

П₂₀₀₆ = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆— b₂₀₀₆) –A₂₀₀₆=95375x(37,500-28,885) – 500 150,5=

=321 505,13 тыс.руб

 

Общее изменение прибыли  составляет:

∆П_общ=321 505,13 -227 359,95 =94145,18 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной  продукции

          ∆П_VPП= П_усл1- П₂₀₀₅ =214 938,52 - 227 359,95 = -12421,43 тыс.руб

-цены реализации

         ∆П_Ц= П_усл2- П_усл1 =1 330 826,02 - 214 938,52 = 1 115 887,5 тыс.руб

-удельных переменных  затрат

           ∆П_b= П_усл3- П_усл2 =418 278,02 - 1 330 826,02 = -912 548 тыс.руб

∆П_A= П₂₀₀₆- П_усл3 =321 505,13 - 418 278,02 = -96772,89 тыс.руб

 

Итак, за счет уменьшения объема выпуска продукции и, как следствие  этого, уменьшения объема продаж и роста  его себестоимости предприятие  было бы в убытке и только за счет увеличения цены реализации в 2006 году предприятие получило больше прибыли на 94145,18 тыс.руб.

Расчет изменения суммы  прибыли за 2006-2007г:

П₂₀₀₆ = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆— b₂₀₀₆) –A₂₀₀₆=95375x(37,500-28,885) - 500150,5 =

=321 505,13 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₆— b₂₀₀₆) –A₂₀₀₆=132771x(37,500-28,885) - 500150,5 =

=643 671,67 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇— b₂₀₀₆) –A₂₀₀₆=132771x(37,200-28,885) - 500150,5 =

=603 840,37 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇— b₂₀₀₇) –A₂₀₀₆=132771x(37,200-28,051) - 500150,5 =

=714 571,38 тыс.руб

П₂₀₀₇ = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇— b₂₀₀₇) –A₂₀₀₇=132771x(37,200-28,051) – 763490,2 =

=451 231,68 тыс.руб

 

Общее изменение прибыли  составляет:

∆П_общ=451 231,68-321 505,13=129 726,55 тыс.руб

 

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной  продукции

∆П_VPП= П_усл1- П₀ =643 671,67 - 321 505,13=322 166,54 тыс.руб

-цены реализации

∆П_Ц= П_усл2- П_усл1 =603 840,37 - 643 671,67 = -39 831,30 тыс.руб

-удельных переменных  затрат

∆П_b= П_усл3- П_усл2 =714 571,38 - 603 840,37 = 110 731,01 тыс.руб

∆П_A= П₂₀₀₇- П_усл3 =451 231,68 - 714 571,38 = -263 339,70 тыс.руб

 

Итак, за счет увеличения выпуска  продукции, и как следствие этого, увеличения объема продаж и уменьшения его себестоимости предприятие  в 2007 году получило больше прибыли на 129 726,55 тыс.руб.

Следовательно, рассмотренная  методика позволяет более правильно  исчислить влияние факторов на изменение  суммы прибыли, так как она  учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

 

2.2 Маржинальный  анализ показателей рентабельности

        Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях, не учитывает взаимосвязь “затраты-объем-прибыль”. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так ака с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности, и прибыль , и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной. [34,c.253]

Используя данные таблицы 2.1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2005 и 2006 год, для чего используем следующую факторную модель:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в  целом понизился на 0,08%. В том  числе за счет изменения:

-бъема реализованной  продукции ∆R_VРП=9,57-9,96=-0,39%

-цены реализации ∆R_Ц=59,26-9,57=49,69%

-удельных переменных  затрат ∆R_b=13,24-59,26=-46,02%

-суммы постоянных затрат  ∆R_А=9,88-13,24=-3,36%

Итак, по данной методике из-за снижения объема производства и как  следствие снижения реализации продукции, а так же из-за увеличения суммы  постоянных расходов, рентабельность производства изопрена в 2006 году по сравнению  с 2005 годом снизилась на 0,08%. Это  более достоверные результаты, так  как они учитывают взаимосвязь  объема продаж, себестоимости и прибыли. Используя данные таблицы 2.1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2006 и 2007 год:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в  целом повысился на 0,22%. В том  числе за счет изменения:

-объема реализованной продукции ∆R_VРП=14,9-9,8=+5,1%

-цены реализации ∆R_Ц=13,9-14,9=-1,0%

-удельных переменных  затрат ∆R_b=16,9-13,9=+3,0%

-суммы постоянных затрат  ∆R_А=10,1-16,9=-6,8%

Итак, по данной методике за счет увеличения объема производства и реализации продукции, а так  же за счет снижения удельных переменных затрат рентабельность изопрена в 2007 году увеличилась на 0,22%.

 

 

Заключение

          Проведенное теоретическое исследование и практический анализ позволили сформулировать следующие основные выводы.

 Изучение теоретических  основ анализа и управления  себестоимостью продукции, позволило дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Для анализа себестоимости  использовались методы, предложенные в учебнике Савицкой Г.В. «Анализ  хозяйственной деятельности предприятия». Анализ проводился на основе системы  показателей : объема производства, цены реализации, себестоимости, прибыли, суммы  постоянных и переменных затрат на производство продукции. Для анализа  используется методика маржинального  анализа прибыли и показателей  рентабельности, определяется безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия.