Амортизация

6.При  методе равномерного (прямолинейного) списания стоимость единицы основных  средств равномерно списывается  в течение срока полезного  функционирования исходя из предположения,  что амортизация зависит только  от длительности срок службы, суммы амортизационных отчислений для каждого отчетного периода рассчитывается по формуле:  

  

При применении метода равномерного списания амортизационные  отчисления одинаковы в течение  всего срока службы, накопления амортизации увеличивается равномерно , а амортизируемая стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет остаточной стоимости.

7.Фактическую  стоимость списываемых с производства  товарно- материальных ценностей  определять по методу. ЛИФО по  себестоимости последних по времени закупок.

8.Учет  товаров производить по покупной  стоимости.

9.Учет  затрат на производство вести  с разделением на:

-производственные  расходы счет 1630 «Незавершенное производство».

-накладные  расходы счет 1631 «Общехозяйственные расходы».

10.Косвенные расходы списывает в конце отчетного периода на счет 1630«Незавершенное производство». пропорционально распределения заработной плате производственных рабочих .

11.Расходы,  произведенные в отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам, следует отражать на счете 1800 «Расходы, оплаченные авансом» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода , к которому они относятся.

12.Для  целей налогообложения выручку  от реализации продукции определять  по мере ее оплаты.

      При безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами.

• по поступлении средств в кассу.

Под выручкой от реализации продукции следует  понимать выручку от фактически выполненных  работ, подтвержденных и подписанных актом  выполненных работ. 

13.Прибыль,  остающуюся в распоряжении предприятия  учитывать с распределением по  фондам.

14.Начисление  и выплаты дивидендов учредителей  производить в конце отчетного  периода за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия.               

Из вышесказанного, можно сделать вывод, что ОсОО «Биор» занимается строительно –  ремонтной деятельностью и численность  составляет 25 человек. Выручка определяется на момент оплаты, что отражено в  учетной политике. 

2.2.Анализ структуры и состав основных средств.

 

    Уставный  капитал АО на 01.06.2006 г. составил 7283655 сом.

    Распределение  акций выглядят следующим образом:

• 70,32% - фонд госимущества Кыргызской Республики
• 10,42% - юридические лица (инвестфонды)
• 19,36% - физические лица.

    28 мая, 1998 года ФГИ КР, в целях создания  условий по эффективному управлению государственным пакетом акций в АО «Биор», принял решение о передаче в доверительное управление Международной транспортной компании «Хан-Тэк» государственный пакет акций (51%) АО «Биор» с правом последующего выкупа. Международная транспортная компания «Хан-Тэк» является многоотраслевым предприятием, специализирующимся по международным автомобильным перевозкам, по продаже легковых автомобилей и запасных частей, экспорту и импорту сырьевых материалов и потребительских товаров. «Хан-Тэк» намеривалась с момента получения права на управление, инвестировать в предприятия 1 млн. $ США в соответствии с ниже приведенным графиком: 

 

    Это  было одним из основных условий  договора в передаче в управление  государственного пакета акций с правом их последующего выкупа. Так как, это условие договора не было выполнено, он был отозван и в данное время государственным пакетом акций владеет ФГИ КР.

Финансы:

• Бюджетных ссуд предприятие не имеет
• Иностранных кредитов нет
• Кредитов банков не получало.

 

  Теперь  рассмотрим два принципиально разных метода амортизации – линейный и ускоренный – на практике. Данные по предприятию «Биор» представлены в таблице 3.1.

  Таблица 3. Основные средства предприятия «Биор»:

 

  Рассчитаем  сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимость основных фондов (остаточную стоимость), а также  налог на основные фонды предприятия за 1997-2009 гг.

  При линейном способе погашение стоимости объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.

Норма амортизации при линейном методе⁵:

              , где:    Т₀ – нормативный срок службы (в годах).

Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации – 0,2 (или в процентах - 20%).

Сумма амортизационных отчислений за год  при линейном методе:

            , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

Ускоренная  же амортизация основных средств  проводится исходя из удвоенной нормы  амортизационных отчислений, применяемой  ежегодно к остаточной стоимости  объекта.

  Так для станка №2 удвоенная норма  равна 0,4 (40%).

Сумма амортизационных отчислений для  ускоренного метода:

             , где:     t – индекс периода,

                              Ф_ос – остаточная стоимость,

Н_а – норма амортизации для ускоренного метода.

Соответственно  для первого года эксплуатации:

            , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

В обоих  случаях остаточная стоимость определяется по формуле:

                    , где:     t – индекс периода.

Для первого  периода остаточная стоимость:     .

Налог на имущество предприятий установлен законодательством КР и составляет 2% от их остаточной стоимости Ф_ос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.

Итак, налог  на основные средства:

                   , где:      t – индекс периода (года).   

Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость на 1.04.00 г. составила 40 тыс. сом, то налог в данном случае равен 800 сом (40000*0,02).

Для сравнительного анализа определяем сумму амортизационных  отчислений по всем основным средствам за период 1997-2009 гг. при каждом методе.

  Сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 3.2), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.

  Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств. Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации, организация платит государству меньшую сумму налога. Однако, необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток – он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности. 
 

2.3.Анализ  и оценка амортизации  в целях налогообложения.

 

Рассчитаем  показатель фондоотдачи по формуле, который относится к числу  обобщающих показателей  основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Для этого нам понадобится величина реализации от аренды: на данном предприятии в  2008 году – 3000000, в 2009 году – 3600000. Учитывая, что среднегодовая стоимость основных фондов в 2008 году равна 11186227,22  сомов, получим.

     Ф_о (2008) = Релизация/ ОФ = 3000000 / 14325699,5 = 0,21

     Ф_о (2009) = Релизация/ ОФ = 3600000 / 13268586,5  = 0,27 

     Это означает, что на один сом основных средств приходится реализация от аренды 0,27 сома. 

     Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что  в 2008 году фондоотдача равнялась 0,21  и в 2009 году – 0,27. Это показывает, что в 2009 году на один сом основных фондов количество реализации от аренды увеличилась на  6 тыйынов по сравнению с 2008 годом.  Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии сначала увеличились (в 2008 году), а потом уменьшились.

     Следующие обобщающие показатели –фондоёмкость и производительность труда. Рассчитанные величины занесём в таблицу №4.

Таблица №4

«Расчет показателей Фондоотдача, Фондоёмкость»

 

     Фо  =  Реализация / ОФ

     Фе = ОФ / Реализацию