Юридические принципы налогообложения

      Содержание

1. Введение……………………………………………………………………2
2. Юридические принципы налогообложения……………………………...4
3. Принципы налогообложения А. Вагнера ………………………………..8
4. "Опыт теории налогов" Н.И. Тургенева …………………………………9
5. Принцип равенства и справедливости ………………………………….10
6. Принцип равенства в вертикальном аспекте …………………………...11
7. Принцип равенства в горизонтальном аспекте…………………………11
8. Принцип эффективности налогообложения ……………………………13
9. Принцип соразмерности налогов………………………………………..14
10. Принцип множественности налогов ……………………………………14
11. Принцип всеобщности налогов …………………………………………15
12. Принцип универсализации налогообложения ………………………….16
13. Принцип удобства и времени взимания налога ………………………..16
14. Принцип разделения налогов по уровням государственного управления………………………………………………………………...17
15. Принцип единства налоговой системы …………………………………17
16. Принцип эффективности ………………………………………………...17
17. Принцип гласности ………………………………………………………18
18. Принцип определенности………………………………………………..18
19. Принцип одновременности обложения…………………………………19
20. Принцип законодательной формы установления налога ……………...20
21. Принцип равенства и справедливости…………………………………..20
22. Принцип приоритетности налогового законодательства ……………...21
23. Принцип научного подхода к формированию налоговой системы…...21
24. Практическая часть………………………………………………………24
25. Заключение………………………………………………………………..35
26. Литература………………………………………………………………...36

1. Введение

Налоговое право представляет собой самостоятельную  отрасль в правовой системе России. Его нормативный каркас составляют финансово - правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношения между государством, налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными субъектами, связанные с исчислением, уплатой и контролем за поступлением обязательных платежей в централизованные денежные фонды государства. 
Структурирование российской налоговой системы еще не закончено, поэтому налоговое законодательство по сравнению с другими отраслями является наиболее нестабильной и динамично изменяющейся совокупностью правовых-юридических норм. В этих условиях возрастает роль общепризнанных принципов налогообложения, определяющих некоторые устойчивые ориентиры в развитии налогового законодательства. 
Принцип налогообложения может быть определен как исходная идея, лежащая в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие могут быть выведены путем толкования. Особая роль здесь принадлежит судебным органам, активно использующим метод официального толкования при отправлении правосудия по налоговым спорам. Необходимо отметить: высшие судебные органы Российской Федерации наиболее часто обращаются к применению аналогии права именно при решении налоговых споров, что связано с противоречивостью, пробельностью и несистематизированностью налоговых норм. 
Аналогия права представляет собой решение юридического вопроса исходя из общих начал и смысла налогового законодательства, то есть анализируется так называемый "дух закона". Применение налогового права по аналогии предполагает вынесение решения на основе общих принципов налогообложения, выступающих некоторыми отправными точками в нестабильном массиве налогового законодательства. 
Принципы налогообложения можно разделить на общие, регулирующие налоговую систему в целом, и специальные, характеризующие отдельные институты налогового права. В числе последних можно выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и другие. При этом общие принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Юридические принципы налогообложения 

   Юридические принципы налогообложения определяются налоговым правом. Налоговое право – совокупность официально принятых, законодательно закрепленных юридических норм, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания, а также отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер – выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Указанные общественные отношения (т.е. налоговые правоотношения) и составляют предмет налогового права.

   Развитие  налогового права в России – это  сложный и длительный процесс  совершенствования законодательства о налогах и сборах, формирования правовой культуры отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

   Источники (формы) налогового права – это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения. К источникам права, в том числе и налогового, принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права.

   Система источников налогового права России выглядит следующим образом:

   1) Конституция РФ;

   2) специальное налоговое законодательство, которое включает:

   а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);

   б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ);

   в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

   3) общее налоговое законодательство;

   4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:

   а) акты органов общей компетенции;

   б) акты органов специальной компетенции;

   5) решения Конституционного Суда РФ;

   6) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

   К юридическим принципам относятся:

   1) принцип равного налогового бремени  для всех налогоплательщиков. Этот  принцип означает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговыми законами. В соответствии с ним не допускается установление дополнительных объектов налогообложения и повышенных ставок налога в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения и иных носящих дискриминационный характер оснований. В ст. 3 НК указано, что «законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала»;

   2) принцип установления налогов  законами. Этот принцип закреплен  в ст. 57 Конституции РФ:

   – установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти – парламентами, думами и другими представительными органами;

   – установление налогов должно осуществляться только в установленной форме – федеральными законами.

   В соответствии со ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют;

   3) принцип наличия всех элементов  налога в законе. Отсутствие хотя  бы одного элемента налога означает, что обязанности по уплате налога не установлены (ст. 3 НК). Следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать этот налог;

   4) приоритет налогового законодательства  над неналоговым. Это означает, что если в неналоговых законах  присутствуют нормы, так или  иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены соответствующими нормами налогового законодательства, либо в налоговом законодательстве подобные нормы отсутствуют. Следовательно, в случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданном в 1776 г. впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что подданные  всякого государства обязаны  участвовать в поддержке правительства  по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.

Это правило  нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности  обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.

Суть  правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который  должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Правило удобства означает, что каждый налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило  означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Исходя  из правила экономности каждый налог  должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает  в казну государства. Этот принцип  налогообложения утверждает необходимость  рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление. Действовавшая в XVIII в. откупная система приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов1.

Справедливости  ради необходимо отметить, что некоторые ученые еще ранее А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита высказывали В.Р. Мирабо (1761), Ф. Юсти (1766), П. Верри (1771).

В частности, французский экономист В.Р. Мирабо считал, что налогообложение должно основываться непосредственно на самом  источнике дохода, быть с ним в постоянном соотношении и не должно быть обременено издержками взимания.

Но именно А. Смит сумел не только четко и  ясно сформулировать, но и научно обосновать указанные положения, чем заложил  фундамент начало теоретической  разработке принципиальных основ налогообложения.

Как видно  из указанных принципов, они построены  А. Смитом исходя из интересов одной  стороны налоговых отношений - налогоплательщика. Поэтому сформулированные А. Смитом, принципы получили название "декларации прав плательщика".

3. Принципы налогообложения А. Вагнера

В отличие  от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.

Предложенные  принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

1. Финансовые принципы:

достаточность налогообложения;

эластичность, т. е. подвижность, налогообложения.

2. Экономико-хозяйственные  принципы:

надлежащий  выбор источника налогообложения (доход или капитал);

разумность  построения системы налогов, считающейся  с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические  принципы, или принципы справедливости:

всеобщность налогообложения;

равномерность налогообложения.

4. Принципы  налогового администрирования: 

определенность  налогообложения;

удобство  уплаты налога;

максимальное  уменьшение издержек взимания.

4. "Опыт теории налогов" Н.И. Тургенева

Подкрепление  и определенное развитие принципов  налогообложения А. Смита получили в труде российского ученого  Н.И. Тургенева "Опыт теории налогов" (1818). Касаясь правила справедливости, он отмечал, что каждый налог имеет свои неудобства и поэтому при введении налогов следует избирать те из них, которые сопряжены с меньшими неудобствами. При этом Н.И. Тургенев указывал на необходимость установления умеренных налогов. Он в своем труде особо подчеркивает необходимость соблюдения принципа равного распределения налогов между всеми гражданами согласно их доходам. К числу важнейших принципов Н.И. Тургенев относит также такие принципы, как определенность налога, сокращение издержек, а также удобство взимания налогов. Существенным развитием теории налогообложения явилось высказывание Тургенева о целесообразности взимания налога не с самого капитала, а с дохода, причем чистого дохода, с тем чтобы не истощать источники государственных доходов.