- разработка новых технологий. Как  указано в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, новые технологии - это способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

     - создание опытных (т.е. не имеющих  сертификата соответствия) образцов  машин, оборудования, материалов, обладающих  характерными для нововведений  принципиальными особенностями  и не предназначенных для реализации  третьим лицам, их испытание  в течение времени, необходимого  для получения данных, накопления  опыта и отражения их в технической  документации. 

     Таким образом, резиденты, как и другие хозяйствующие субъекты, расположенные  на территории ОЭЗ, кроме использования  конкретно определенных НК РФ смягчающих норм именно для резидентов ОЭЗ вправе применять льготирующие нормы ст. ст. 149, 251, 346.16 НК РФ.

     В целях дальнейшего стимулирования инновационной деятельности Правительство  РФ планирует установить дополнительные льготы и внести дальнейшие изменения  в главы "Налог на добавленную  стоимость", "Налог на прибыль  организаций" и "Упрощенная система  налогообложения" НК РФ.

3.2 Налоговые льготы  в особых экономических  зонах

     Налоговые льготы для резидентов промышленно-производственной особой экономической  зоны.

     в Республике Татарстан:

• налог на прибыль - 20%
• транспортный налог - освобождение на 10 лет с момента постановки транспортного средства на учет
• налог на имущество - освобождение на 10 лет с момента постановки имущества на учет
• земельный налог - освобождение на 10 лет за земельные участки на территории ОЭЗ

     в Липецкой области:

• налог на прибыль - 20%
• транспортный налог - освобождение на 5 лет с момента постановки транспортного средства на учет
• налог на имущество - освобождение на 5 лет с момента постановки имущества на учет
• земельный налог - освобождение на 5 лет за земельные участки на территории ОЭЗ»

     Налоговые льготы для резидентов технико-внедренческой  особой экономической  зоны

• исчисление налога на прибыль - Резиденты смогут полностью признать расходы (в том числе не давшие положительного результата) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором эти затраты были произведены (п. 2 ст. 262 НК РФ)
• единый социальный налог (ЕСН)

• Статьей 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН и введена специальная регрессивная шкала:
• 14% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей;
• 39 200 + 5,6% от суммы, превышающей 280 000 рублей,- при налоговой базе от 280 001 до 600 000 рублей;
• 51 120 + 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей, - при налоговой базе свыше 600 000 рублей.

• cтавка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ - 13,5 %

• транспортный налог - освобождение от уплаты на 5 лет*
• налог на имущество - освобождаются от налогообложения в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента в течение 5 лет с момента постановки на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ).
• земельный налог - Освобождаются от налогообложения организации-резиденты сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ (п. 9 ст. 395 НК РФ).

     * кроме воздушных и водных транспортных  средств - г. Санкт-Петербург и г. Томск; кроме автомобилей легковых, воздушных и водных транспортных средств - г. Дубна; по транспортным средствам, зарегистрированным на резидентов с момента включения в реестр резидентов - г. Зеленоград.

     Налоговые льготы для резидентов туристско-рекреационной  особой экономической  зоны

• налог на имущество организаций - освобождение в течение пяти лет (пункт 17 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации);
• земельный налог - освобождение в течение пяти лет (пункт 9 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации);
• применение в отношении основных средств к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2 (пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации);
• акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не применяются в течение срока действия соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности (статья 38 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»);
• арендная плата за земельные участки - не более 2 % их кадастровой стоимости в год.

     Дополнительные  налоговые льготы в туристско-рекреационной  особой экономической  зоне в Республике Алтай:

• снижение налога на прибыль организаций на 4 % в течение 10 лет (Закона Республики Алтай от 14.05.2007 № 25-РЗ «Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль для организаций-резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа, созданной на территориях муниципального образования «Майминский район» и муниципального образования «Чемальский район» в Республике Алтай»);
• снижение ставки транспортного налога в течение 10 лет (в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя налоговая ставка составляет от 0,4 до 40 рублей) (ст. 3 Закона Республики Алтай от 27.11.2002 № 7-12 «О транспортном налоге на территории Республики Алтай»).

     Дополнительные  налоговые льготы в туристско-рекреационной  особой экономической  зоне в Республике Бурятия:

     - снижение налога на прибыль  организаций на 4 % в течение 5 лет  (ст. 8 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации»).

     Дополнительные  налоговые льготы в туристско-рекреационной  особой экономической  зоне в Алтайском  крае:

     - снижение налога на прибыль  организаций на 4 % (Закон Алтайского  края от 10.04.2007 № 21-ЗС «О ставке  налога на прибыль организациям-резидентам  особой экономической зоны туристско&S209;рекреационного  типа на территории Алтайского  района Алтайского края»).

     Дополнительные  налоговые льготы в туристско-рекреационной  особой экономической  зоне в Краснодарском  крае:

• снижение налога на прибыль организаций на 4 % в течение 5 лет (ст. 7.1 Закона Краснодарского края от 02.07.2004 № 731-КЗ «О государственном стимулировании инвестиционной деятельности в Краснодарском крае»);
• транспортный налог - освобождение в течение 5 лет (ст. 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края»).

     Дополнительные  налоговые льготы в туристско-рекреационной  особой экономической  зоне в Калининградской  области:

     В случае включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны Калининградской  области в соответствии с Федеральным  законом помимо налоговых льгот, предусмотренных для резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, действуют следующие налоговые льготы:

• ставка налога на имущество первые 6 календарных лет - 0 %, в период с 7 по 12 календарный год - уменьшена на 50 % (статья 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации);
• ставка налога на прибыль организаций первые 6 календарных лет - 0 %, в период с 7 по 12 календарный год - в части отчисления в региональный бюджет уменьшена на 50 % (статья 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

     Налоговые льготы для резидентов портовой особой экономической  зоны.

     В соответствии с Федеральным законом  от 30 октября 2007 г. № 240-ФЗ «О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации в части  создания портовых особых экономических  зон» определено, что обеспечение  уплаты таможенных пошлин и налогов  при осуществлении портовой деятельности не могут быть менее:

• 10 миллионов рублей при осуществлении портовой деятельности, связанной со складированием, хранением и оптовой торговлей товарами, не являющимися подакцизными товарами или минеральным сырьем;
• 30 миллионов рублей при осуществлении портовой деятельности, связанной со складированием, хранением и оптовой торговлей любыми товарами, включая подакцизные товары или минеральное сырье;
• 2,5 миллионов рублей при осуществлении иной портовой деятельности.

     В случае, если соглашением об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне предусматривается осуществление деятельности по строительству и реконструкции объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта, резидент портовой особой экономической зоны обязуется в течение срока действия такого соглашения осуществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной:

• при создании и развитии инфраструктуры нового порта - не менее ста миллионов евро;
• при создании и развитии инфраструктуры нового терминала аэропорта - не менее пятидесяти миллионов евро;
• при реконструкции и развитии действующей инфраструктуры порта (аэропорта) - не менее трех миллионов евро (за исключением нематериальных активов) в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день подачи заявки на заключение соглашения в органы управления особыми экономическими зонами.

     Федеральным законом «О внесении изменений в  некоторые законодательные акты Российской Федерации в части  создания портовых особых экономических  зон», уточнен порядок подтверждения  права на невзимание или на получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость и акцизами, в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны. 
 
 

Заключение

Эффективная реализация такой формы экономического взаимодействия с остальным миром  как особая экономическая зона может  осуществляться при соблюдении следующих  обязательных условий:

• формирования на федеральном уровне четкой концепции в области ОЭЗ, учитывающей как общегосударственные, так и региональные интересы;
• разработки и принятия соответствующей законодательно-нормативной базы, регулирующей процесс создания и функционирования ОЭЗ;
• организации ОЭЗ на ограниченной территории, исключающей нарушение принципа единого экономического пространства страны;
• взаимной экономической заинтересованности как местных, так и федеральных органов в создании свободных зон;
• возможности (и готовности) федеральных органов направить значительные бюджетные средства для формирования инфраструктуры ОЭЗ, с понимаем того, что реальный эффект для страны может быть получен лишь в перспективе;
• создания на федеральном уровне специального органа управления, координирующего процессы создания ОЭЗ и осуществляющего контроль за выполнением свободными зонами их обязательств по отношению к государству, включая использование средств, получаемых из федерального бюджета;
• предоставления иностранным и российским инвесторам, действующим в ОЭЗ, лучших условий для ведения хозяйственной деятельности, чем те, которые они имеют за рубежом и на остальной территории Российской Федерации.

     Как видно, здесь нет принципиально  невыполнимых условий. Мне кажется, что проблемы особых экономических  зон могут быть решены при согласованных  действиях всех заинтересованных сторон.

     В РФ создано шесть ОЭЗ - четыре технико-внедренческого типа в Санкт-Петербурге, Зеленограде, подмосковной Дубне и Томске, ОЭЗ  промышленно-производственного типа - в Липецке и Елабуге. Еще есть семь зон туристско-рекреационного типа.