Анализ финансовой устойчивости по данным отчетности

    - вертикальный, который используется для изучения  структуры средств и источников,  путем расчета удельного веса  отдельных статей в итоговых  показателях.

    - трендовый,  который базируется на расчете  относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

    Методика  анализа включает: анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, анализ структуры  имущества  и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективностью управления. 

    2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ. ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. 

    При составлении годовой финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

    - Положением  об организации бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 3/04/07г. №250, с учетом изменений и дополнений внесенных постановлением КМУ от 05/07/07г. №509, от 24/09/07г. №804, от 21/03/08г. № 175, от 26/04/09г. №307 и от 14/08/10г. №951.

    - Инструкцией  о порядке заполнения форм  годового бухгалтерского отчета  предприятия, утвержденной приказом Минфина  от 18/08/09г. №139 с учетом изменений и дополнений от 23/01/10г. №13, от 28/10/10г. №231, от 20/12/10г. №267, от 10/02/10г. №30.

    - Указаниями об организации бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина от 7/05/07г. №25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина от  9/08/07г. №55, от 14/10/07г. №78, от 25/03/08г. №29, от 10/05/09г. №68, от 23/01/10г. №13 и от 19/11/10г. №244.

    Эти документы регламентируют объем  и порядок заполнения ФО предприятия.

    Согласно  “Положения” финансовая отчетность должна отражать нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние  предприятия, результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны отвечать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должны быть объяснены. Изменения данных финансовой отчетности, вследствие их искажения, которые относятся как к текущему, так и к прошедшему году, проводятся в том отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения. Исправление ошибок в финансовой отчетности подтверждается подписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с указанием даты исправления.

    Название  “Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия” говорит само за себя. Форма отчетности заполняется в  тысячах гривен, чернилами, пастой ручек, печатными машинками и иными средствами, способными сохранить записи и предупредить незаметные исправления. В случае не заполнения статьи ставится прочерк. В заглавной части заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательной инвентаризации основных средств (ОС), товаро-материальных ценностей, резервов, расчетов и других активов и пассивов.

    Состав  представляемой финансовой отчетности, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 и пояснительной записки. В пояснительной записке поясняется основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещается финансовая и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость нематериальных активов, внесенных участниками в УФ, каким органом и когда рассмотрено и утверждена годовая финансовая отчетность. В пояснительной записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.

    Финансовая  отчетность представляется:

    - в  Государственную налоговую администрацию;

    - в  органы государственной статистики;

    - органу, в ведении которого находится  предприятие;

    - участникам, учредителям, в соответствии с  учредительными документами;

    - учреждениям  банка, если это предусмотрено  кредитным договором.

    Квартальная финансовая отчетность подается предприятиям не позднее 17 числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего за отчетным годом.

    Финансовая  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

4. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ И ЗАПОЛНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

    Баланс  предприятия составляется в соответствии с требованиями инструкции о порядке  заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Минфина от 18/08/09г. №139 с учетом изменений и дополнений от 23/01/10г. №13, от 28/10/10г. №231, от 20/12/10г. №267, от 10/02/11г. №30. В качестве практических примеров, которые будут использованы при описании отдельных статей, послужат фактические материалы бухгалтерского учета ООО “Оскар”.

    Важнейшим документом ФО является баланс предприятия - форма №1. Главным его качеством  является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость  оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

    Данные  в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает возможность  не включать в итог сальдо по счетам №2, №13, №42, №81. Некоторые счета, близкие  по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату. В графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

    В зависимости, от формы учета применяемой  на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

    Баланс  предприятия содержит характеристику  понятий актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества  и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.

    Первым  заполняется первый раздел актива баланса, который называется “Основные средства и другие внеоборотные активы” По статье “Основные средства” отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость основных фондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, отражаемой кредитовым сальдо счета 02/1. Значение строки 010 определяется арифметическим путем - вычитанием из строки 012 строки 011. В нашем случае, ОС фирмы являются: здания, сооружения, оборудование завода, административное здание фирмы с его оборудованием. Статья “Нематериальные активы” заполняется на основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражению стоимости ОС. Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета 02/3, начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков их использования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеют физических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условия для ее получения.

    По  статье “Незавершенные капитальные  вложения” показываем стоимость  незавершенного строительства, затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используются данные Главной книги - сальдо по счетам 33, 35 и 61.

    По  строке 055 арендодатели отражают стоимость  переданных в аренду целостных имущественных комплексов, учет которых ведется на счете 11, в соответствии с Порядком отображения в б/у и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий. И остаток обязательств арендатора по погашению стоимости взятых в финансовую аренду инвентарных объектов ОС.

    По  статье “Прочие необоротные активы”  отражается стоимость долгосрочных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела первого актива баланса. В частности, сумма дебиторской  задолженности (ДЗ) со сроком погашения более одного года, задолженности за проданные ОС и т.д.

    Итог  по разделу 1 равен сумме строк 010, 020, 030-060 графы 3 и 4.

    Во  второй раздел актива баланса “Запасы  и затраты” включается основная часть  оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственный процесс.

    Статья  “Производственные запасы” отражает совокупную сумму дебетовых сальдо по счетам 05-08, 10, а именно фактическую  себестоимость запасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам.

    МБП отражаются по первоначальной и остаточной стоимости (строки 100 и 102), согласно суммам дебетового сальдо по 12 счету, соответственно на начало и конец отчетного периода, с учетом начисленного износа (строка 101) сумма, которого отражается кредитовым сальдо 13 счета. Остаточная стоимость определяется, как разница между первоначальной стоимостью (строка 102) и износом (строка 101). На фирме это инструменты, оборудование завода, спецодежда, тара для хранения ТМЦ на складе, приспособления и оборудование административного здания.

    При заполнении строки 110 “Незавершенное производство” необходимо показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемые сальдо активных счетов 20, 21, 23, 29, 30, 44, но и затраты  на незавершенные до конца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС - сальдо 03 счета.

    В статье “Затраты будущих периодов”  показывается сумма расходов, которые  осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на 31 счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает по этой статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты по производству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты на асфальтирование двора .

    Статья 130 “Готовая продукция” отражает фактическую  производственную себестоимость остатков продукции - б/а напитков. Для ее заполнения берется дебетовое сальдо 40 счета.

    В статье “Товары” отражена стоимость  товара по закупочной стоимости оставшегося на складе, в киосках и магазинах, которая равна разнице между их продажной стоимостью, (строка 142) и торговой наценкой (строка 141). То есть, это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случае это: продукты питания, мука,  ТНП, и др. Для заполнения строки 142 берется дебетовое сальдо 41 счета, с соответствующими субсчетами, для строки 141 сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемая на основании сальдо пассивного 42 счета. Сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по среднему проценту.

    Итог  по разделу 2 (строка 150) рассчитывается суммированием строк 080-100, 110-130, 140 по графам 3 и 4 .

    В третьем разделе актива “Денежные  средства, расчеты и прочие активы” объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию и экономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходные активы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.

    По  строке 160 “Товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил” отражается фактическая себестоимость товаров  по которым оформлены соответствующие  документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при определении реализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы отражаются на дебете 45 счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженных товаров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отражается по строке 165. В нашем случае эта сумма партии отгруженной минеральной воды .

    При определении выручки от реализации по отгрузке по продажной стоимости  отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимость продукции, срок оплаты которой не наступил. А  в строке 180 мы показываем продажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки, предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков, газовой аппаратуры). Для заполнения строк 170 и 180 мы используем дебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетов за товары, работы и услуги в балансе приводятся в активе.

    В статьях “Касса”, “Расчетный счет”,  “Валютный счет”, “Другие денежные средства” показывается остаток  средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков, которая находится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо 50, 51, 54, 55, 56 счетов.