Анализ и аудит бухгалтерского баланса предприятия ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ»

     Ликвидационные  балансы составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащим распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).

     Разделительные  балансы формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).

     Объединительные балансы строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей).

     По  объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.

     Единичные балансы характерны для деятельности только одного предприятия.

     Сводные балансы составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений  предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли.

     Консолидированные балансы отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

     По  методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы.

     Коммерческие  балансы основаны на модификации продажных цен активов.

     Налоговые балансы базируются на оценке по себестоимости.

     По  содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые.

     Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи.

     Современный оборотный баланс, помимо оборотов включает начальные и конечные остатки  по счетам.

     Сальдовый баланс составляется исключительно  на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

     По  форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.

     Шахматные балансы строятся в виде матрицы.

     Горизонтальные  балансы предполагают расположение статей активов и пассивов друг напротив друга, и в их основе лежит формальное уравнение двойственности.

     Вертикальная  форма баланса, базирующаяся на капитальном  уравнении, представляет сначала активы, затем обязательства и капитал.

     По  характеру деятельности балансы  подразделяются на основной и неосновной деятельности.

     К основной относят виды деятельности, зарегистрированной в уставе. Вся  прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как  неосновная.

     По  реформированию балансы классифицируются на реформированные и нереформированные.

     Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается.

     В нереформированных балансах отдельной  строкой показана прибыль отчетного года.

     По  способу очисти разделяют баланс-нетто  и баланс-брутто.

     Баланс-нетто исключает регулятив, при этом сальдо дополнительных счетов присоединяются к сальдо основных счетов, а сальдо контрарных - уменьшают их.

     В баланс-брутто включаются сальдо всех счетов, за исключением результативных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. 
 

1.2 СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА  
И ПРАВИЛА ИХ ОЦЕНКИ 
 

     Активы  организации участвуют в хозяйственном  обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для внутренних пользователей необходимо знать, какими активами они располагают, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены.

     Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации.

     В актив баланса включаются статьи, представляющие собой определенные элементы хозяйственного оборота, сгруппированные  по степени их ликвидности (возможности обращения в наличные средства). Ликвидность актива определяется возможным сроком смены формы актива на денежную. Чем выше ликвидность, тем меньше времени требуется для смены формы актива. Именно это обстоятельство положено в группировку статей в разделы актива баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» (рис. 2). 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     В первом разделе актива баланса «Внеоборотные  активы» отражаются наименее ликвидные активы организации, которые используются в течение длительного периода времени в хозяйственной деятельности: нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

     Нематериальные  активы – это учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но в течение длительного срока их эксплуатации приносят доход (экономическую выгоду) организации (право пользования землей, право пользования природными ресурсами, право на товарный знак и знаки обслуживание, право на изобретение, полезную модель, право на программный продукт, базу данных).

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

     - возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

     - способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы) [9, с.105].

     Учет  нематериальных активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

     Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 04 «Нематериальные активы» и амортизацией, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» [2].

     Основные  средства – это средства труда, с  помощью которых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

     К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, лабораторное оборудование и измерительные приборы, инструмент, инвентарь, прочие.

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

      - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, отражение  основных средств в балансе производится по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость – это оценочный  показатель основных средств, который  остается неизменным для оценки объекта  на протяжении срока службы и может  меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтаже и переоценки [10, c.31].

     Во  втором разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются наиболее ликвидные активы в порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

     Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности – это предметы труда, на которые воздействует человек в процессе производства при помощи средств труда для выработки определенного продукта.

     К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, прочие.

     Запасы  в бухгалтерском балансе в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, отражаются по фактической себестоимости приобретения.

     Готовая продукция – это предметы труда законченные обработкой, укомплектованы, упакованы и сданы на склад. Факт сдачи на склад оформлен документально. Соответствуют техническим условиям и государственным стандартам.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

     По  данной статье показывается остаток  готовой продукции на кладе по счету 43 «Готовая продукция».

     Дебиторская задолженность – это задолженность  юридических и физических лиц данной организации.

     Различают:

     - краткосрочную дебиторскую задолженность – срок погашения менее 12 месяцев;

     - долгосрочную дебиторскую задолженность  – срок погашения превышает  12 месяцев. 

     Дебиторская задолженность показывается в балансе  с учетом созданного резерва, если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено в учетной политике организации [8, c.112].

     Краткосрочные финансовые вложения – это вложения со сроком обращения менее 12 месяцев. По данной статье показывается остаток  по счету 58 «Финансовые вложения».

     Денежные  средства – это средства организации находящиеся в ее распоряжении. Предназначены для осуществления расчетов с поставщикам, заказчиками, учредителями, работниками организации, подотчетными лицами и т.д., для приобретения материальных ценностей, расширения производства.

     Расчеты могут производится наличным и безналичным  путем.

     По  данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе счет 50 «Касса», на расчетном счете счет 51 «Расчетные счета» организации. При этом валютные средства счет 52 «Валютные счета» отражаются в бухгалтерском балансе в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу Центрального банка России на отчетную дату.

     В пассиве бухгалтерского баланса  отражаются источники формирования имущества организации (внеоборотных и оборотных активов).

     Статьи  пассива группируются в разделы  «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обязательства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обязательств по субъектам. По этому признаку они подразделяются на обязательства перед собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами, т.е. кредиторами, инвесторами, поставщиками, работниками и т.д. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому последние в зависимости от срока их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива (рис. 3).