Анализ и аудит бухгалтерского баланса предприятия ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ»

     Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе З «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года».

     Данные  графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Раздел 1. «Внеоборотные активы»

     По  строке «Нематериальные активы»  отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальны активов»

     По  группе статей «Основные средства», приводятся показатели по основным средствам  как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

     По  группе статей «Незавершенное строительство», отражаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериальные активы, в том числе:

• расходы по любым строительно-монтажным работам
• стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря;
• стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых;
• стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;
• стоимость оборудования, требующего монтажа; 
• расходы по формированию основного стада.

     Показатель  строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 15, 16.

     По  группе статей «Доходные вложения в  материальные ценности», отражают остаточную стоимость имущества, которое будет  сдаваться в аренду или в прокат. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

     По  группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», показывается общая сумма  долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные  ценные бумаги, займы, предоставленные  другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя, ниже балансовой стоимости.

     В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница  между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

     В том числе в составе финансовых вложений выделяют:

• инвестиции в дочерние общества – вложения в уставный капитал дочерних организаций;
• инвестиции в зависимые общества – вложения в уставный капитал зависимых организаций;
• займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев – сумма долгосрочных займов, предоставленных другим организациям;
• прочие долгосрочные финансовые вложения – прочие долгосрочные финансовые вложения, в том числе взносы в совместную деятельность, облигации государственных и муниципальных долгосрочных займов, долгосрочные депозиты, финансовые векселя и др.

     По  статье «Прочие внеоборотные активы», отражаются данные о средствах и  вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

     Раздел  П. «Оборотные активы»

     По  группе статей «Запасы», показывается стоимость всех материально-производственных запасов организации. При отнесении  имущества предприятия к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем.

     В том числе по строке 211 «сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  по данным Главной книги и аналитическим  данным к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании учетных цен для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка заполняется по данным остатков по счетам 10 и 16. Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась или которые морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя больше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации.

     Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

     По  строке 212 «животные на выращивании  и откорме» по данным Главной книги  отражается информация о наличии  молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д.

     По  строке 213 «затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  отражается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     Организации торговли и общественного питания  по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

     По  строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной  книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий.

     Организации торговли и общественного питания  по данной строке отражают стоимость  остатка товаров, закупленных у  других организаций по покупной цене. Строка заполняется расчетным путем как сумма остатков по счетам 16, 14, 41, 43.

     По  строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженных покупателям  продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи  определен отличный от общепринятого  момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

     По  строке 216 «расходы будущих периодов»  по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в  данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

       По строке 217 «прочие запасы и  затраты» по данным аналитического  учета показывается стоимость  материально-производственных запасов,  не нашедших отражения в вышеперечисленных  строках группы статей «Запасы».

     По  строке 220 «налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     По  группам статей 230 «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)» и 240 «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 23 1—235 и 241-246 соответственно.

     В том числе по строкам 231 и 241 «покупатели  и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой организации.

     По  группе статей «Краткосрочные финансовые вложения», отражается сумма краткосрочных  финансовых вложений. Показатель формируется  расчетным путем как сумма строк 251-253. В случае формирования резерва по сомнительным долгам показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

     В том числе отражаются:

• займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев и отражается сумма краткосрочных финансовых вложений в зависимые общества, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения»;
• собственные акции, выкупленные у акционеров» по данным остатка к счету 81 «Собственные акции (доли)» отражаются фактические затраты на выкуп собственных акций с целью последующей перепродажи, аннулирования или передачи их другим участникам;
• прочие краткосрочные финансовые вложения - отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также не нашедшие отражения по другим статьям.

     По  группе статей «Денежные средства», отражаются остатки денежных средств  организации. Подраздел заполняется  расчетным путем как сумма  строк 261—264.

     При этом отражается:

• остаток по счету 50 «Касса»;
• остаток по счету 51 «Расчетные счета»;
• остаток по счету 52 «Валютные счета»;
• суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

     По  статье «Прочие оборотные активы», по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».