Анализ и аудит бухгалтерского баланса предприятия ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ»

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Собственный капитал организации представлен  в третьем разделе баланса  «Капитал и резервы», который складывается из уставного, добавочного, резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли. Кроме того, в состав собственного капитала можно включить целевое финансирование. Специфическим показателем данного раздела является статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», сумма которой обращается в уменьшение собственного капитала. При этом собственный капитал отражается в балансе в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям [6, с.107].

     Уставный  капитал – это основной источник формирования собственного имущества  организации, его величина отражается в Уставе организации. Формирование уставного капитала осуществляется путем взносов учредителей (участников) в момент создания организации.

     Уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе в сумме зафиксированной в учредительных документах организации.

     Добавочный  капитал – формируется за счет переоценки отдельных статей внеоборотных активов и за счет эмиссионного дохода, получаемого в результате продажи ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости.

     Резервный капитал – предназначен для покрытия непредвиденных потерь, затрат, выплату  дивидендов, если на эти цели не хватает  прибыли. Формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли в размере не менее 5%.

     Величина  резервного капитала должна быть не мене 5% величины уставного капитала.

     Нераспределенная  прибыль – это чистая прибыль  или ее часть находящаяся в распоряжении организации для расширения производственного процесса, выплату дивидендов, погашения задолженности и на другие цели.

     Прибыль – это превышение доходов над расходами, т.е. прирост имущества.

     Убыток – это превышение расходов над доходами, т.е. уменьшение имущества.

     В четвертом и пятом разделе  баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» группируются обязательства организации. В разделе «Долгосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 задолженность по полученным займам и кредитам показывается в балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     В учетной политике организации может  быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до момента ее погашения осталось менее 365 дней [6, с.315].

     В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, в пятом разделе баланса выделяется текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате финансово-хозяйственной деятельности организации. К ней относится задолженность перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом по оплате труда.  
 

1.3 ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА 
 

     Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки  активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке [6, с.32].

     По  бухгалтерскому балансу можно судить о финансовом состоянии организации, ее финансовой устойчивости, платежеспособности, структуре активов и пассивов.

     Баланс  представляет собой двухстороннюю  таблицу. Левая часть называется актив, правая – пассив.

     Актив – это часть баланса, в нем указывается состав и размещение хозяйственных средств (имущества) организации.

     Пассив  – это часть баланса, в нем отражаются источники формирования хозяйственных средств и целевое назначение использования средств.

     Каждый  элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса, которые объединяются в определенные группы, а группы – в разделы.

     Основное  правило баланса – равенство  актива и пассива [14, с.112].

     Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

     Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источников его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность, финансовую устойчивость организации [8, с.32].

     В процессе изучения бухгалтерского баланса  пользователь информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива и их отдельных статей, а также итоги разделов актива и пассива. В результате таких сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска финансовых вложений.

     Балансовые  статьи обобщаются в разделы. В настоящее  время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит  из пяти разделов: два раздела в активе баланса и три раздела в пассиве баланса:

     Раздел 1. Внеоборотные активы.

     Раздел 2. Оборотные активы.

     Раздел 3. Капитал и резервы.

     Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

     Раздел 5. Краткосрочные обязательства [5].

     В бухгалтерском балансе содержит вся справочная информация о наличии материальных ценностей и обязательств организации, числящихся на забалансовых счетах.

     В бухгалтерском учете под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Данные работы включают подготовительные процедуры, такие как инвентаризация, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах [13, с.115].

     Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах бухгалтерского учета, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки на конец отчетного периода по всем счетам сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета [10, с.41].

     Техника составления бухгалтерского баланса  тесно связана с системой показателей, представленной в форме №1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской отчетности (приложение А).

     В мировой практике бухгалтерскому балансу (балансовый отчет) отводится основная роль, тем не менее его структура, порядок расположения разделов и степень их детализации многообразны.

     Дополнительные  статьи, заголовки или промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда этого требует МСФО или когда это необходимо для достоверного отражения информации. Каждая организация, основываясь на характере своих операций, самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства, разделяя их на долгосрочные и краткосрочные [10, с.82].

     По  данным бухгалтерского баланса пользователи информации получают возможность:

• принять решение о доверии к организации как партнеру и целесообразности ведения с ней дел;
• определить условия кредитования и возможности возврата кредита;
• оценить возможность организации выплачивать дивиденды;
• проверить правильность расчета налогов;
• судить о надежности деловых связей, суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами.

     Применительно к международным бухгалтерским  стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, т.е. исключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

     Активы  и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету.

     В балансе не допускается зачет  между статьями актива и пассива, кроме случаев, предусмотренных  соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

     При такой структуре и оценке статей балансовые показатели российских организаций без предварительной подготовки могут быть использованы для аналитических сопоставлений по методологии зарубежных стран.

     При формировании отчетной информации об имуществе организации и ее обязательствах необходимо учитывать три важных обстоятельства.

     Во-первых, возможность отнесения объекта  учета к той или иной классификационной  группе. При принятии решения по данному вопросу необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету объектов учета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ [3].

     Во-вторых, определение момента признания  объекта учета. Его признание  в учете может быть осуществлено на дату перехода права собственности на данный объект или выполнения обязательств контрагента по договору.

     Третье  обстоятельство, имеющее существенное значение при формировании отчетности, – выбор оценки объекта учета, который должен быть осуществлен в соответствии с основными принципами формирования показателей бухгалтерской отчетности и требованиями Министерства финансов РФ [14, с.89].

     Бухгалтерский баланс дает моментальную картину о  деятельности организации, он тесно  связан с другими формами отчетности.

     В бухгалтерском балансе отражается только сумма нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках (форма №2) можно увидеть за счет каких показателей данная прибыль сформировалась.

     Остаток по строке 260 «Денежные средства»  бухгалтерского баланса находит  отражение в отчете о движении денежных средств (форма №4).

     Данные  третьего раздела баланса «Капитал и резервы» находят отражение в отчете о движении капитала (форма №3).

       Нерасшифрованные статьи, такие  как основные средства, нематериальные  активы и другие можно увидеть  в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) [2].

     Таким образом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99, установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов.

 

2 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ ЧУ «ДОЛ «ЕЛАНЧИК» ОАО «ЧТПЗ» 
 

2.1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЧУ «ДОЛ «ЕЛАНЧИК» ОАО «ЧТПЗ» 
 

     Исследуемое предприятие – Частное учреждение «Детский оздоровительный лагерь «Еланчик» ОАО ЧТПЗ».

     Учредители  – юридическое лицо ОАО «ЧТПЗ». Юридический адрес общества – Челябинская область, г. Миасс, озеро Еланчик.

     Фактический адрес местонахождения – Челябинская область, г. Миасс, озеро Еланчик.

     Частное учреждение «Детский оздоровительный  лагерь «Еланчик» ОАО ЧТПЗ» было создано в 1977 году.

     Учредительным документом является устав, утвержденный учредителем. Он содержит основные положения: