Финансовые вложения

Правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях  организаций установлены ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других огранизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Установлено, что указанные  активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих  условий: по принимаемым к учету  активам организация должна иметь  надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организациям должны перейти финансовые риски, связанные  с финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности, риск ликвидности и др.); активы должны приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К активам, которые не могут  быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металл, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

   Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

В тоже время следует иметь  ввиду, что имеющаяся у организации  основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов  в уставный капитал другой организации  или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

    -    Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены и др.

    - В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

    К вложениям с целью образования уставного капитала относят  акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

  - По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

   -  В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются  на долгосрочные (вложения на  срок более 1 года) и краткосрочные  (вложения на срок до 1 года).

    Для учета финансовых  вложений используют активный  счет 58 «Краткосрочные финансовые  вложения». Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

   Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

• стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
• стадию текущего учета финансовых вложений;
• стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на:

• финансовые вложения, приобретенные за плату;
• финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;
• финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
• финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

 На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к у чету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений.

 Кроме того, на этой  стадии в некоторых случаях  возможно формирование резерва  под обесценение отдельных видов  финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей  стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

• на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений;
• на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений ;

     __       на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытие.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с  выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера  финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

В настоящее время не предусмотрены  какие-либо специальные унифицированные  формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.

 Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В соответствии со ст. 143 Гражданского Кодекса РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

    

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

 По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

По действующему законодательству РФ внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей  денежными средствами и/или путем  внесения в счет оплаты долей и  акций имущества (материалов, основных средств и т. д.), нематериальных активов, имущественных прав и др.

В бухгалтерском и налоговом  учете денежные средства и/или иные ценности (кроме денежных средств), вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации.

     Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов и др.

    Расходы в виде вкладов в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации, и поэтому они наряду с затратами на капитальные вложения должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг

       Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

1)договор об учреждении общества, в котором отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);

2)платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет оплаты долей и акций обществ;

3)документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

4)платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов и др.

    Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

    Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств, в сумме фактически переданных денежных средств.

     При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитан другой организации имеет место приобретение финансовых вложений (долей, акций других организаций) путем обмена на другое имущество.

   При передаче в счет вклада в уставный капитал основных средств или нематериальных активов под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете. При передаче материалов и аналогичного имущества под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете,

    Поскольку передача имущества и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая (остаточная) стоимость может списываться со счетов их учета непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Финансовые вложения организации  в виде не денежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

   Аналитический учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций ведется раздельно по всем организациям, участником которых является данная организация.

    Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы передающей организации, в том числе в виде вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

   Для целей налогового учета при передаче имущества и нематериальных активов в уставный капитал другой организации вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества и нематериальных активов, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

    При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства и нематериальные активы должны оцениваться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

 

2.2   Учет акций и облигаций

       Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

        Акции  бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

         Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

         По акциям на предъявителя  в книге записывают только  общее их количество.

         Обыкновенные акции не дают  владельцу преимущественных прав  на получение дивидендов, но дают  право голоса в акционерном  обществе. Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное  право на получение дивидендов  в форме гарантированного фиксированного  процента, но не дают право  голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено  уставом.