Анализ себестоимости

По способу отнесения  затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) расходы.

В соответствии с этими  классификационными признаками расходы,  можно сгруппировать следующим образом:

Прямые материальные затраты

+

Прямые трудовые затраты

+

Потери от брака

+

Общепроизводственные  расходы

 =

Производственная себестоимость  продукции

+

Коммерческие (внепроизводственные) расходы

+

Управленческие расходы

=

Полная себестоимость  продукции.

 

1.4. Анализ потерь  от брака

Брак продукции –  это непроизводительные затраты  материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и  неисправимый (окончательный) брак в производстве.

Если исправимый брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно. Неисправимый брак ведет к сокращению объема выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.

В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и  др.), где при современном уровне средства производства не обеспечивают полного контроля технологических  процессов, допускается планирование брака.

Потери от брака в  себестоимости продукции определяются как разность между затратами  на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. При этом, компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций виновников брака и за счет его использования.

Основными причинами  брака продукции могут быть:

• ошибки в конструкторской и технологической документации;

• нарушения технологического процесса;

• неисправность и неотлаженность оборудования;

• несоответствие качества материальных и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям;

• скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др.

Информационной базой  для анализа являются калькуляции  себестоимости отдельных изделий, регистры бухгалтерского учета, расшифровочные данные счета 28 «Потери от брака», извещения о браке и наряды на его исправление и другие первичные документы.

Кроме абсолютных показателей  потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные  показатели:

1) средний уровень  затрат на брак – отношение суммы затрат на брак к цеховой себестоимости продукции, %.

2) средний уровень  потерь от брака – отношение  суммы потерь от брака к  цеховой себестоимости продукции, %.

3) доля невозмещенных  затрат – отношение суммы потерь  от брака к сумме затрат  на брак, %.

 

II. Практическая  часть анализа себестоимости  продукции

 

2.1. Анализ динамики  и структуры затрат на производство

Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.

Анализ динамики и структуры  затрат на производство				Таблица 2.1.
Показатели	За предыдущий период, (руб)	За отчетный период, (руб)	Изменения
			в сумме, (руб)	в % к предыдущему периоду
А	1	2	3	4
1.Затраты на производство продукции,  всего; в том числе:	142380	152110	9730	106,8
а) материальные затраты	112255	112415	160	100,1
б) затраты на оплату труда, включая  единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды	15748	24870	9122	157,9
в) амортизация	9976	12010	2034	120,4
г) прочие затраты	4401	2815	-1586	64,0
2.0бъем продукции в действующих  ценах без НДС и акцизов	252480	292954	40474	116,0
3.Затраты на производство продукции  на 1 рубль продукции,    коп.,   всего (стр.1 /стр.2 х 100)  в том числе:	56,39	51,92	-4,47	X
а) материальные затраты	44,46	38,37	-6,09	X
б) затраты на оплату труда, включая  единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды	6,24	8,49	2,25	X
в) амортизация	3,95	4,10	0,15	X
г) прочие затраты	1,74	0,96	-0,78	X

 

Из произведенных данных видно, что затраты предприятия  в отчетном периоде увеличились  на 9730 тыс. руб. (6,8%). Данное увеличение произошло в связи с ростом материальных затрат 160 тыс. руб. (0,1%), затрат на оплату труда 9122 тыс. руб. (57,9%) и амортизации 2034 тыс. руб. (20,3%), а так же влияние оказало снижение прочих затрат на 1586 тыс. руб.

Превышение темпов роста  объемов выпущенной продукции (116,0%) над темпами роста затрат обусловили их снижение в отчетном периоде на 1 рубль продукции на 4,47 коп. Данное снижение обусловлено как снижением материальных (6,09 коп.) и прочих затрат (0,78 коп.), так и ростом затрат на амортизацию (0,15 коп.) и оплату труда (2,25 коп).

 

2.2. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Проанализировать  выполнение плана по себестоимости  продукции в целом и в разрезе  статей калькуляции. Анализ себестоимости продукции  по статьям калькуляции         Таблица 2.2..
Статьи затрат	На фактический объем и структуру продукции		Экономия (-), перерасход (+)
	по плану, (руб)	Фактически, (руб)	в сумме, (руб)	в % к статье затрат	в % к плановой произв. себестоимости
А	1	2	3	4	5
1. Сырье и материалы	62405	62990	585	100,94	0,38
2. Возвратные отходы (вычитаются)	-1255	-1385	-130	110,36	-0,09
3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера	2906	3680	774	126,63	0,51
4. Топливо и энергия на технологические  цели	4250	5765	1515	135,65	0,99
5. Основная заработная плата производственных рабочих	9871	14925	5054	151,20	3,31
6.    Дополнительная заработная      плата производственных рабочих	752	1194	442	158,78	0,29
7. Отчисления в единый социальный налог производственных рабочих	4020	6217	2197	154,65	1,44
8. Расходы на подготовку и освоение производства	580	760	180	131,03	0,12
9. Общепроизводственные расходы	12859	12 994	135	101,05	0,09
10. Общехозяйственные расходы	32300	32825	525	101,63	0,34
11. Потери от брака	135	160	25	118,52	0,02
12. Прочие производственные расходы	23802	12485	-11317	52,45	-7,41
Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг)	152625	152610	-15	99,99	-0,01

Проанализировать данную таблицу, можно сделать следующие  выводы, фактическая себестоимость  ниже плановой на 15 тыс. руб., что заслуживает  положительной оценки, так как свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

При этом значительная экономия произошла только за счет сокращения прочих производственных расходов на 11317 тыс. руб. (47,55%). По всем остальным  статьям калькуляции произошел перерасход.

Наиболее сильно выросли  затраты на оплату труда (51,20%), что  с одной стороны стимулирует  заинтересованность работников в результатах  своего труда, а с другой может  привести к завышению себестоимости.

 

2.3. Анализ затрат на один рубль продукции по факторам

Рассчитать влияние  факторов на изменение затрат на 1 рубль  продукции:

1. изменение уровня затрат в плановом периоде,
2. изменение затрат на используемые материальные ресурсы,
3. изменение затрат на оплату труда,
4. изменение уровня затрат за счет изменения производственных расходов,
5. изменение уровня затрат при фактических затратах на производство продукции.

Исходные данные для анализа  затрат на один рубль продукции (руб.) Таблица 2.3

Показатели	За плановый период	За фактический период
А	1	2
1.Затраты на производство  продукции, всего; в том числе:	152625	152610
а) материальные затраты	68306	71050
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог  и другие отчисления на социальные нужды	14643	22336
в) производственные расходы	69676	59224
2.Выпуск продукции  в действующих ценах без НДС  и акцизов	252480	292954

 

Затраты на 1 рубль продукции за плановый период:

З/Р 0 =	З мат. пл + З з/п. пл + З пр. пл
	Выпуск прод. пл

 

=	68306+14643+69676	*100%	=	60,5%
	252480

 

Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения  материальных затрат:

З/Р'  =	З мат. факт + З з/п. пл + З пр. пл
	Выпуск прод. пл

=	71050+14643+69676	*100%	=	61,5%
	252480

 

 

∆ З/Р _мат.з  = З/Р'  - З/Р ₀  = 61,5% - 60,5% = 1%

Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения затрат на оплату труда:

З/P'' =	З мат. факт + З з/п. факт + З пр. пл
	Выпуск прод. пл

=	71050+22336+69676	*100%	=	64,6%
	252480

 

 

∆ З/Р _з/п = З/Р'' -. З/Р'  = 64,6% – 61,5% = 3,1%

Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения производственных расходов:

 

З/P''' =	З мат. факт + З з/п. факт + З пр. факт
	Выпуск прод. пл

=	71050+22336+59224	*100%	=	60,4%
	252480

 

 

∆ З/Р _пр. = З/P'''  - З/P'' = 60,4% – 64,6% = -4,2%

Изменения уровня затрат на 1 рубль продукции за счет изменения выпуска продукции:

З/Р 1 =	З мат. факт + З з/п. факт + З пр. факт	=
	Выпуск прод. факт