Учет, анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Регион-Агропродукт»

На счете 60 субсчете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг. Суммы выданных авансов отражаются по дебету счет 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту счета 60 субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 субсчетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Операции по поставщикам  регистрируются в журнале ордере №6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи непосредственно делаются непосредственно в журнал-ордер, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер №6 по счету 60 открывают на квартал, полугодие  или год с использованием вкладных листов.

Записи по кредиту  счета 60 производятся по графам в корреспонденции  с дебетуемыми счетами по учету  ТМЦ (07,10), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ценностей, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета.

В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету- суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету  подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками  осуществляется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому  счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. К счету 62 можно открыть также субсчета: "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты по векселям полученным" и др.

На начало и конец  отчетного года в учете ООО «Регион-Агропродукт» отражены следующие показатели.

Таблица 1

 

Обороты предприятия по расчетам с поставщиками за 2012г.

Наименование показателя	На начало года, руб.	Наименование  показателя	На конец года, руб.
Кредитовый  остаток по счету 60 (задолженность перед поставщиками грузового автомобиля, товаров и комплектующих)	1 510 400	Кредитовый  остаток по счету 60 (задолженность перед поставщиком комплектующих)	200 600
Дебетовый остаток по счету 60 (авансовые платежи, перечисленные поставщикам в счет оплаты подвесного конвейера и сырья)	1 121 000	Дебетовый остаток  по счету 60 (сумма предоплаты за  товары)	236 000

 

В течение 2012 года:

кредитовый оборот по счету 60 составил 18 982 330 руб.,

в том числе:

- получен от поставщика  подвесной конвейер;

- получено от поставщика  сырье (в том числе в счет  предоплаты, числившейся в учете  на начало года);

- приобретено исключительное  право на товарный знак;

- приняты выполненные подрядчиком технологические работы;

- приобретены бензин, строительные материалы, комплектующие;

- приобретены авиабилеты;

- приобретены товары  для перепродажи;

- организации оказаны  аудиторские и юридические услуги, а также рекламные услуги и услуги общепроизводственного назначения.

дебетовый оборот по счету 60 составил 19 407 130 руб.,

в том числе:

погашена задолженность  перед поставщиками грузового автомобиля, комплектующих и товаров, числившаяся в учете на начало года, - 1 510 400 руб.;

оплачены (в том числе  с использованием аккредитива) товары, сырье, комплектующие (за исключением  последней партии стоимостью 200 600 руб., включая НДС - 30 600 руб.), строительные материалы, исключительные права на товарный знак, работы и услуги, приобретенные в отчетном году, - 17 660 730 руб.;

произведена предоплата за товары, поставка которых ожидается  в следующем за отчетным году - 236 000 руб.

 

4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и их анализ

 

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. - предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В частности, на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям", открываемом к счету 76, отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Суммы предъявленных организацией претензий отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 28 "Брак в производстве", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставных капиталах других организаций, а также доходам от участия в простых товариществах.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-4, и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Для отражения расчетов с другими дебиторами и кредиторами  организация может самостоятельно открыть соответствующие субсчета к счету 76, например:

76-5 "Расчеты с арендодателем";

76-6 "Расчеты с арендатором";

76-7 "Расчеты с бюджетом  в связи с получением субсидии";

76-8 "Расчеты с продавцом  облигаций";

76-9 "Расчеты по уплате  таможенных платежей";

76-10 "Расчеты по причитающимся  процентам";

76-11 "Расчеты по предъявленным  организации претензиям";

76-12 "Расчеты с банком  в связи с продажей валюты";

76-13 "Расчеты с лицензиаром";

76-15 "Удержания по  исполнительным листам" и др.

Проведем анализ расчетов с дебиторами и кредиторами по предприятию ООО «Регион-Агропродукт» за 2012 год.

На начало и конец  отчетного года в учете организации  отражены следующие показатели.

Таблица 2

 

Обороты предприятия  по расчетам с разными дебиторами и кредиторами за 2012г.

Наименование  показателя	На начало года, руб.	Наименование  показателя	На конец года, руб.
Кредитовый  остаток по счету 76, в том числе: депонированная сумма заработной платы - 8000 руб.; задолженность перед арендодателем - 325 000 руб.; санкции за нарушение договорных обязательств, причитающиеся к уплате, - 817 000 руб.	1 150 000	Кредитовый  остаток по счету 76, в том числе: депонированная сумма заработной платы - 12 000 руб.; задолженность перед арендодателем - 434 043 руб.; санкции за нарушение договорных обязательств, причитающиеся к уплате, - 600 000 руб.	1 046 043
Дебетовый остаток  по счету 76, в том числе: предоплата за аренду - 833 280 руб.; проценты к получению; претензия по возмещению потерь от брака.	900 000	Дебетовый остаток  по счету 76, в том числе: предоплата за аренду - 1 031 348 руб.; проценты к получению; претензия по возмещению потерь от брака.	1 180 000

 

В течение отчетного  года:

дебетовый оборот по счету 76 составил 23 335 438 руб.,

в том числе:

- перечислена арендная плата, в том числе погашена задолженность по арендной плате за прошлый год;

- уплачен паушальный  платеж лицензиару за полезную  модель;

- уплачены штрафы, пени, неустойки, предъявленные в прошлом  году;

- оплачены приобретенные  облигации;

- выплачена заработная плата из депонированных (в том числе в прошлом году) сумм;

- перечислены получателям  суммы, удержанные из заработной  платы по исполнительным листам;

- перечислены таможенные  платежи;

- предъявлены поставщикам  и подрядчикам штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- предъявлены претензии  по возмещению потерь и недостач, в том числе потерь от брака;

- отражена задолженность  дочерней организации (ООО) по  перечислению причитающейся суммы  дохода от участия в ее уставном капитале;

- отражена сумма причитающихся  к получению дивидендов по  акциям;

- отражена задолженность  бюджета по перечислению суммы  субсидии;

- отражена задолженность  арендатора по арендной плате;

- начислены проценты  к получению;

- отражен доход от  продажи валюты;

кредитовый оборот по счету 76 составил 22 927 881 руб.,

в том числе:

- депонированы суммы  невыданной заработной платы;

- произведены удержания  из заработной платы по исполнительным  листам;

- начислена арендная  плата за оборудование, строительную  технику и помещение;

- начислен к уплате  паушальный платеж за пользование  полезной моделью;

- начислены таможенные  платежи к уплате;

- признаны штрафы, пени, неустойки, предъявленные контрагентами  за нарушение договорных обязательств;

- получена арендная  плата от арендатора;

- получены от поставщиков  и подрядчиков штрафы, пени, неустойки  за нарушение договорных обязательств;

- виновными лицами  возмещены потери и недостачи,  в том числе потери от брака;

- из бюджета поступила  сумма субсидии;

- получена сумма дохода от продажи валюты;

- получены проценты  по финансовым вложениям;

- получена сумма дохода  от участия в уставном капитале  дочерней организации;

- получены дивиденды  по акциям;

- приобретены облигации.

 

5. Инвентаризация расчетов