Учет и анализ использования основных средств организации

В ОАО «Уфимский  хлебокомбинат №7» применяется  линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта. Норма амортизации  определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример.

ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», в марте 2003 года купило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало  эксплуатироваться. Срок полезного  использования здания определен  в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права  собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в  сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации  права ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», получило в мае. Учетные записи:

а) в марте:

Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в апреле:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию  права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен  в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация  по зданию за апрель.

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация  по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация  по зданию за апрель.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих  предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».

Начисление амортизации  в ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации  по производственным основным средствам  на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29 Кредит 02 - начислена  амортизация по основным средствам  непроизводственного назначения

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права.

2.6 Учет выбытия основных  средств

В ОАО «Уфимский  хлебзавод №7» безвозмездная  передача основных средств оформляется  актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется  износ, за себестоимость принимается  их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной  передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», будет возникать  убыток от такой сделки, даже при  отсутствии возможных расходов, связанных  с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный  результат от реализации и от безвозмездной  передачи имущества в целях налогообложения  не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», также появляются расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения  любых расходов, связанных с реализацией  и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством  не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ОАО  «Уфимский хлебзавод №7», на основе которых осуществляются записи в  регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации  или физическому лицу, а также  документы, подтверждающие расходы, связанные  с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации  о принятии к бухгалтерскому учету  этих основных средств. В акте указываются  балансовая стоимость основного  средства и сумма износа к моменту  передачи.

Основные средства выбывают с ОАО «Уфимский хлебзавод  №7» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

При безвозмездной  передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В  ОАО «Уфимский хлебзавод №7»  бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 21.

Таблица 21. Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Документами в ОАО  «Уфимский хлебзавод №7», на основе которых осуществляются записи в  регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки  от реализации основных средств.

Если ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому  лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому  гражданину), то такая сделка оформляется  договором купли-продажи в письменной форме. Продажа осуществлена по рыночной стоимости, которую устанавливается  приглашенными специалистам. Т.к. только в этом случае налоговая инспекция  согласится с правильностью выявленного  финансового результата от реализации и причитающего с предприятия  к уплате в бюджет налогов на добавленную  стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», могут быть списаны  здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли  в негодность вследствие физического  износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий  эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и  техническим перевооружением предприятий,  цехов или других объектов.

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств  в ОАО «Уфимский хлебзавод  №7» представлены в таблице 22.

Таблица 22. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие  комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих  структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Имущество, относящееся  к основным средствам, целесообразно  списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Если в ОАО «Уфимский  хлебзавод №7» оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия проверяет соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и делает в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие  объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления  на предприятие, время ввода в  эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных  капитальных ремонтов. Подробно освещают также причины выбытия объектов основных средств, состояние его  основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании с баланса  в ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают  копию акта об аварии, а также  поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении  виновных лиц. Составленные комиссией  акты на списание основных средств  утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание не допускается.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности  дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут  быть получены от разборки.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также  когда они не могут быть реализованы  или переданы другим организациям.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в  результате аварий, пожаров, стихийных  бедствий и др., физическим износом  и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных  частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования  и учитывающихся как самостоятельные  инвентарные объекты.