Учет и анализ использования основных средств организации

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана  начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана  стоимость основных средств.

Далее, в зависимости  от причины выбытия, составляются следующие  проводки:

1. При реализации  основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена  сумма, ожидаемая к получению  от реализации

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность  бюджету по НДС от суммы выручки

Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи

2. При ликвидации  основных средств:

Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП.

Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны  убытки от ликвидации

Все операции по поступлению  и выбытию основных средств находят  свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств - инвентарных карточках. Инвентарные  карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках  ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный  инвентарь - в ф. № ОС-7. На лицевой  стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год  выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы  износа, шифр затрат (для отнесения  сумм износа), сумму износа на дату приемки  или переоценки объекта.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам  основных средств. На основе инвентарной  картотеки, на каждую классификационную  группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают  карточку учета движения основных средств (ф. № ОС' 12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление  и выбытие основных средств, сумму  износа и затраты на капитальный  ремонт.

Ремонт основных средств  может осуществляться хозяйственным  способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних  организаций). В обоих случаях  на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой  указывают; работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы  времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость  ремонта в постатейном разрезе.

Если ремонт выполняется  хозяйственным способом, то на основании  ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Организации могут  создавать ремонтный фонд для  накапливания средств на осуществление  ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета  ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих  расходов ".

Отчисления в ремонтный  фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей

бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный  фонд

Все затраты при  осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Дебет 23 Кредит 70,10

Внутреннее перемещение  основных средств из отдела, участка  в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют  накладной на внутреннее перемещение  основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер  и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Списание фактической  себестоимости ремонта, осуществленного  хозяйственным способом, оформляют  следующей проводкой:

Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту

Фактические расходы  по ремонту этих объектов оформляют  следующей проводкой:

Дебет 84 Кредит 10.

На капитальный  ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор  с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют  актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные  капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости  фактического их объема.

На стоимость законченных  капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых  оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта

Оплату счетов подрядчиков  производят с расчетного или другого  счета и оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту

По окончании отчетного  года затраты на ремонт основных средств  должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" не должно быть.

В связи с этим сумму  резерва, превышающую фактически произведенные  затраты на ремонт, по окончании  года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям  в ремонтный фонд, либо списывают  указанную величину на издержки производства или обращения.

Ремонт на содержание основных средств непроизводственного  назначения осуществляют за счет чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток»).

Для подтверждения  данных аналитического и синтетического учета необходимо проведение инвентаризации объектов основных средств. При помощи инвентаризации проверяется реальное наличие объектов основных средств.

Инвентаризацию необходимо проводить не реже одного раза в  год. До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения. При  выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.[40]

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

1.3 Международные стандарты учета основных средств

Международный бухгалтерский  учет (GAAP) - это система бухгалтерских  стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые  организациями по их значимости. [2]

Международные стандарты  учета и GAAP - основа совершенствования  отчетности в России. Одним из направлений  совершенствования организации  бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные  стандарты учета и отчетности.

В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в балансе по следующим статьям:

- здания, оборудование  и инвентарь,

- земля,

- природные ресурсы  (месторождения полезных ископаемых).

Так же как и в  российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние  готовности к использованию. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:

- покупная цена  за вычетом скидок (например, за  досрочную оплату),

- таможенные платежи  по импортируемому оборудованию,

- монтажные и пусконаладочные  расходы,

- оплата нотариальных  услуг,

- иные прямые затраты,  связанные с доведением объекта  основных средств до состояния  готовности к эксплуатации.

Специфическими видами материальных долгосрочных активов  в американской учетной практике выступает земля и природные  ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость  земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др. Природные ресурсы  представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Наиболее распространенными  методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной  практике , являются следующие методы начисления :

-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

-метод начисления  износа пропорционально объему  выполненных работ (производственный);

-метод списания  стоимости по сумме чисел (метод  суммы чисел), или кумулятивный  метод;

-метод модифицированной  системы ускоренного погашения.

Два последних метода считаются методами ускоренного  списания.[12]

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных  работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость. Планируемый (предполагаемый) объем работы.

Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных  работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.

Метод списания стоимости  по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел - лет эксплуатации).

Суммы износа по годам  представлены в таблице № 1.

Таблица 1. Суммы износа по годам