Учет и анализ использования основных средств организации

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию

(для объектов, не  требующих монтажа, - в момент  приобретения, для объектов, требующих  монтажа, - после приема их из  монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи,  мены имущества, дарения, финансовой  аренды (если объект основных  средств находится на балансе  лизингополучателя) и др.; путем  приобретения за плату денежными  средствами, изготовления для собственных  нужд и ввода в эксплуатацию  законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава  основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой

организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться  в соответствии с действующим  законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме №  ОС-1 - для объекта основных средств  (кроме зданий, сооружений);

- по форме №  ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме №  ОС-1б - для групп объектов основных  средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями  организации-получателя и организации-сдатчика  и составляются в количестве  не менее двух экземпляров.  К акту прилагается и техническая  документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2)

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в  другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у  лица, ответственного за сохранность  объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3)

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами  приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации  или уполномоченным им лицом и  сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет  сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр  остается в организации, второй экземпляр  передается организации, проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4)

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)

Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б)

Применяются для оформления и учета списания пришедших в  негодность:

- объекта основных  средств - по форме № ОС-4;

- автотранспортных  средств - по форме № ОС-4а;

- групп объектов  основных средств - по форме  № ОС-4б.

Составляются в  двух экземплярах, подписываются членами  комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр  передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной инспекции  безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету  или восстановительная стоимость":

- по объектам основных  средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная  стоимость по итогам последней  проведенной переоценки;

- по объектам, не  проходившим переоценку,

- первоначальная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому  учету.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также  стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в разделе 3 "Сведения  о затратах, связанных со списанием  объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4);

- в разделе 5 "Сведения  о затратах, связанных со списанием  автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а);

- в разделе 2 "Сведения  о поступлении материальных ценностей  от списания объектов основных  средств" (форма № ОС-4б).

Данные результатов  списания вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

- Инвентарная карточка  учета объекта основных средств  (форма №ОС-6) - Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств (форма № ОС-6а)

- Инвентарная книга  учета объектов основных средств  (форма № ОС-6б)

Применяются для учета  наличия объекта основных средств, а также учета движения его  внутри организации. Ведутся в бухгалтерии  в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов  о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей  и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а  также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих  документов.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с начала эксплуатации.

- Акт о приеме (поступлении)  оборудования (форма № ОС-14);

- Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж (форма  № ОС-15);

- Акт о выявленных  дефектах оборудования (форма №  ОС-16).

Форма № ОС-14 применяется  для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью  последующего использования его  в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем  или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его  поступлении на склад Акт о  приеме (поступлении) оборудования (форма  № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с  документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также  факты боя и лома отражаются в  соответствующих актах в установленном  порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о  приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной  организации. В этом случае отдельный  акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В  получении оборудования на ответственное  хранение уполномоченный представитель  монтажной организации расписывается  непосредственно в акте, и ему  передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки  или испытания, а также по результатам  контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №  ОС-16).

Зачисление смонтированного  и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации  оформляется в установленном  порядке по формам № ОС-1 или №  ОС-1б.

Учет поступления  основных средств ведется через  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для  отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку  в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а  также

приобретенных за плату  у других предприятий и лиц, списывается  со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные  средства». Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 « Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».

Сальдо по счету 08 « Вложения во внеоборотные активы»  отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное  строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных  затрат по приобретению нематериальных активов.

Приобретение основных средств в начале отражается следующей  бухгалтерской проводкой

Дебет 08 Кредит 60 , одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в  случае предоставления в счете фактуры.

Расходы предприятия  по доставке и установке приобретенных  основных средств отражают в учете  капитальных вложений по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08-4 Кредит 60 - на стоимость работ (без учета НДС)

Дебет 19-1 Кредит 60 - отражен  НДС

При сдаче объекта  в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости.

Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской  проводкой

Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства

Безвозмездное получение  основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учете следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное  получение основных средств на сумму  рыночной стоимости,

Дебет 08-4 Кредит 75 - получение  основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости.

Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным  способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС,

Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма уценки при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.

Учет операций по выбытию  основных средств осуществляют на активно-пассивном  счете, счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет ведется по субсчетам. Субсчет 91-1 «прочие доходы»; 91-2 «прочие расходы» Этот счет предназначен для обобщения  информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих  предприятию основных средств, нематериальных активов и.т.д счет, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету счета 91-1 отражаются первоначальная стоимость  выбывших объектов основных средств, а  также понесенные расходы, связанные  с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В  кредит счета 91-1 относятся сумма  износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества  и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием  имущества в оценке возможного использования  или реализации. Сальдо по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ежемесячно списываются  на счет 99 «прибыли и убытки». Таким  образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.[16]