Учет и анализ использования основных средств организации

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая  задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал  учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный  капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать  размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические  и физические лица) могут вносить  вклады в уставный капитал организации как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета  капитальных вложений в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий  субсчет).

Получение от юридических  лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке. Вклад в уставный капитал  не является безвозмездной передачей  основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или  право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая  организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой  основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти  расходы покрываются за счет собственных  средств организации. В связи  с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен  за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного  представляется целесообразным, чтобы  учредители при внесении вклада в  уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад  оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также  созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в  эксплуатацию безвозмездно полученного  основного средства его стоимость  списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам  начисляется в общеустановленном  порядке, одновременно на сумму начисленных  амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие  доходы и расходы». [52]

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ОАО «Уфимский хлебзавод  №7» может также заключить  договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет  отражена стоимость работ, выполненных  в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств  называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости  основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 --1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», активный:

Таблица 15. Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость  отражается по дебету счета 07 «Оборудование  к установке» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту  счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в  справке об объемах выполненных  работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном  порядке.

При осуществлении  строительно-монтажных работ хозяйственным  способом стоимость переданного  в монтаж оборудования списывается  с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Таблица 16. Счет 07 «Оборудование к установке», активный

Документами, на основе которых осуществляются записи в  регистрах бухгалтерского учета  в ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходования  в организации.

Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в ОАО «Уфимский хлебзавод №7».

Пример.

ОАО «Уфимский хлебзавод  №7» получил в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО  «Уфимский комбинат №2». Его стоимость, согласованная с учредителями и  подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и  обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете  в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» данная операция отражается следующим образом, таблица 17.

Таблица 17. Бухгалтерские проводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2»

Если ОАО «Уфимский  хлебзавод №7» все же получит  безвозмездно основные средства, то в  тот же отчетный период стоимость  поступивших основных средств учитывается  при расчете налога на прибыль.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, учитываются  как затраты капитального характера  и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости  объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами  учета расчетов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов  осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений  статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств.

В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете  ОАО «Уфимский хлебзавод №7» имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:

Дебет счета затрат (20,23,26,44) Кредит 02, и одновременно проводка Дебет 98 Кредит 91

Документами, на основе которых осуществляются записи в  регистрах бухгалтерского учета  в ОАО «Уфимский хлебзавод  №7», являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации  или физического лица и их оприходование  в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование  основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные  средства» (рекомендуется открыть  субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции  со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость  принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

Если при приобретении основных средств в расчетных  документах, подтверждающих стоимость  их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому  работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных  документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной  позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива).

Если в ОАО «Уфимский  хлебзавод №7», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и  хозяйств), а также для выпуска  продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО «Удмуртмельпром», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 18.

Таблица 18. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа