Учет и анализ использования основных средств организации

Второй уровень  системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и  давать рекомендации о ведении учета  на отдельных его участках, по видам  операций и специфическим видам  деятельности предприятия. К числу  важнейших стандартов относится  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. Кроме того, к этому же уровню относится и  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 18.05.02г.

Третий уровень  системы составляют документы рекомендательного  характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся: Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия  и другие документы, формирующие  его учетную политику.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются также находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

Для организации учета  основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На предприятиях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  их группируют по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и  оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь  и принадлежности; хозяйственный  инвентарь; рабочий продуктивный и  племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению  земель; прочие основные средства.

К основным средствам  относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся  к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. По признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении и в запасе (резерве) на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Единицей учета  основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым  понимают законченное устройство, предмет  или комплекс предметов со всеми  приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется  за данным объектом на все время  его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер  прикрепляют или обозначают на учитываемом  предмете и обязательно указывают  в документах, связанных с движением  основных средств. [12]

По сложным инвентарным  объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам  не ранее чем через три года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под  инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.[11]

Первоначальная стоимость  объектов основных средств приобретенных  за плату формируется из фактических  затрат на приобретение, которые слагаются  из:

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором купли - продажи  (продавцу);

- сумм, уплачиваемых  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин  и иных платежей;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств.

Не включаются в  фактические затраты на приобретение основных средств

общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые  слагаются из:

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором поставки их поставщику;

- сумм, уплачиваемых  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно  связанных с сооружением и  изготовлением объектов основных  средств и затрат по доведению  их до состояния, в котором  они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, признается их

рыночная стоимость  на дату оприходования.[39] При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в  обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой  оно было отражено в бухгалтерском  балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме  того, организация имеет право  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам с  отнесением возникающей разницы  на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится  на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе  по остаточной стоимости, т.е. по фактическим  затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы  начисленной амортизации, а у  бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. [30]

В случае наличия у  одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при  восстановлении учитывается как  выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

1.2 Теоретические основы  учета основных  средств

Учет наличия и  движения основных средств осуществляется на следующих счетах синтетического учета:

01 «Основные средства»

02 «Износ основных  средств»

91 «Прочие доходы  и расходы»

08 «Вложения во  внеоборотные активы»

Учет основных средств  ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  фонд предприятия - по договоренности  сторон;

- изготовленных на  самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других  предприятий и лиц - исходя  из фактически произведенных  затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- полученных от  других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов  основных средств по рыночной  стоимости на дату оприходования.

Новые формы первичных  документов по учету основных средств  утверждены постановлением Госкомстата  России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они  заменили ранее действовавшие формы.

- № ОС-1 "Акт о  приеме-передаче объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений)"

- № ОС-1а "Акт  о приеме-передаче здания (сооружения)"

- № ОС-1б "Акт  о приеме-передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий, сооружений)"

- № ОС-2 "Накладная  на внутреннее перемещение объектов  основных средств"

- № ОС-3 "Акт о  приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных, модернизированных  объектов основных средств"

- № ОС-4 "Акт о  списании объекта основных средств  (кроме автотранспортных средств)"

- № ОС-4а "Акт  о списании автотранспортных  средств"

- № ОС-4б "Акт  о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств)"

- № ОС-6 "Инвентарная  карточка учета объекта основных  средств"

- № ОС-6а "Инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств"

- № ОС-6б "Инвентарная  книга учета объектов основных  средств"

- № ОС-14 "Акт  о приеме (поступлении) оборудования"

- № ОС-15 "Акт  о приеме-передаче оборудования  в монтаж"

- № ОС-16 "Акт  о выявленных дефектах оборудования".

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1).

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)