Анализ производственных затрат на предприятии

Управление текущими (производственными) затратами является наиболее важным объектом финансового менеджмента  производства, так как эти затраты  непосредственно связаны с результатами производственной деятельности.

От формирования рассматриваемой  группы расходов зависит величина прибыли  предприятия. Эти затраты возмещаются  после завершения кругооборота средств  за счет выручки от реализации продукции.

Производственные затраты  разнообразны и классифицируются по различным признакам. Но, несмотря на разнообразие классификационных групп, особое место занимает классификация  их на переменные и условно-постоянные, т.е. не зависящие от изменения объема производства. [11, c. 194]

Именно независимость  указанных затрат от динамики объема производства приводит к тому, что  с падением последнего резко возрастает их размер в расчете на единицу  продукции. Именно это обстоятельство учитывается при определении  порога рентабельности (точки безубыточности), в расчете которого учитывается  величина условно-постоянных затрат за период.

Таким образом, без определения  порога рентабельности невозможно эффективное  управление производственными затратами. Порог рентабельности характеризует  период окупаемости постоянных затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем быстрее окупаются постоянные затраты за период, и наоборот.

При планировании, учете  и калькулировании себестоимости продукции применяется классификация затрат по определенным экономическим признакам [7, c.30]:

по экономической однородности затрат;

по общности их производственного  назначения;

по роли в процессе изготовления и реализации продукции;

по способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции,

месту возникновения;

степени охвата планом

Группировки затрат по месту  их возникновения важны для организаций  внутрипроизводственного характера (цехов, бригад), по видам продукции - для калькулирования себестоимости каждого вида производимой продукции.

Единой и обязательной для всех производственных предприятий  промышленности является группировка  затрат по экономическим элементам, которая включает [10, c.91]:

сырье и основные материалы (за вычетом возвратных расходов);

покупные изделия, полуфабрикаты; работы, услуги производственного характера;

вспомогательные материалы;

топливо (со стороны);

энергия (со стороны);

заработная плата основная и дополнительная;

отчисления на социальное страхование;

амортизация основных фондов;

прочие расходы

Важное значение для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции имеет группировка затрат по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях определена типовая номенклатура статей калькуляции. В отраслевых инструкциях, министерствами и ведомствами могут вноситься изменения в типовую номенклатуру с учетом особенностей соответствующей отрасли.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Основные затраты  непосредственно связаны с технологическим  процессом и составляют основу себестоимости  продукции. Затраты, связанные с  организацией, обслуживанием производства и управлением им, называются накладными. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Исходя из однородности состава  затрат все они могут быть подразделены на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты - экономически однородные, которые на данном предприятии  могут быть разделены на какие-либо составные части.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

По способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции сего совокупность затрат на производство подразделяют на прямые и косвенные.

Расходы, которые прямо, без  предварительной группировки, а  затем распределения, могут быть отнесены на соответствующий вид  производимой продукции, называются прямыми. К ним относятся чаще всего  затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию  на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

Затраты, которые не могут  быть непосредственно отнесены на производство того или иного вида продукции, а  являются общими для целой группы продукции, называются косвенными. Они  могут быть определены только на основе специальных расчетов по установленным  признакам распределения. Косвенному распределению подлежат расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

 

Рисунок 1.1 Классификация затрат производственного предприятия

 

1.2 Принципы  и методы учета производственных  затрат

Каждую из стадий производственной деятельности предприятия следует  рассматривать как обособленную информацию учетную систему, ориентированную  на выполнение Производственной программы. Любое производственное предприятие  осуществляет свою деятельность, планирует  обеспеченность ресурсами на основе Производственной программы [4, c.274].

По сути, Производственная программа является "опорным" документом, в котором аккумулируются: процессы; ресурсы, обеспечивающие процессы; затраты, контролируемые в рамках каждого  процесса (при эффективно организованном учете можно говорить не только о  процессном, но и пооперационном подходе) [2, c.152].

В составе затрат на производство необходимо выделение затрат, связанных  с улучшением качества производимой продукции. Такой учет по глубине  может превосходить производственный, поскольку отражает движение ресурсов внутри отдельно взятых процессов, предоставляя возможность сопоставлять их между  собой (рис.2).

Отраженные на рисунке  функции управления: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование  положим в основу формирования информационной системы.

Планирование является основой разработки Производственной программы предприятия. Учетная система, включающая данные бухгалтерского аналитического, оперативного учета, внутрипроизводственной и бухгалтерской отчетности, позволит генерировать информацию о процессах: заготовление → производство → реализация. Контроль процессов предполагает в первую очередь контроль ресурсов и соответствующих затрат с выделением затрат на качество. Важнейшим инструментом контроля является процессно-ориентированное бюджетирование. Анализ включает интерпретацию данных о ресурсах, формируемых и используемых внутри каждого процесса, традиционный анализ "затраты-выпуск" с использованием локальной методики анализа затрат на качество продукции. Регулирование ориентировано на достижение целей Производственной программы [4, c.170].

 

Рисунок 1.2 Информационная система программно-ориентированного учета [11, c.123]

 

Принципы организации  производственного учета:

Принцип конфиденциальности информации;

Принцип оперативности предоставления информации;

Принцип экономичности информации;

Принцип многократного использования информации;

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей;

Принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений организации;

Принцип сопоставимости [12, c.166].

В развитие перечисленных  принципов можно обосновать специальные  принципы программно-ориентированного учета (табл. 1.1).

 

Таблица 1.1 - Принципы организации программно-ориентированного учета в сопоставлении с принципами управленческого и производственного видов учета

ПРИНЦИПЫ
программно-ориентированного учета	производственного учета	управленческого учета
1. Принцип определения конечных  результатов и ресурсов, требующихся  для получения этих результатов	1. Принцип непрерывности деятельности  предприятия	Требование  удовлетворения запросов менеджеров организации  к содержанию полезной информации для  принятия решений, осуществления планирования и выполнении контрольных функций. Управленческие отчеты, предоставляющие управленческую информацию для внутреннего использования не требуют использования общепринятых принципов бухгалтерского учета. Однако требования к качеству информации могут быть возведены в статус принципа: 1. Понятность; 2. Уместность; 3. Существенность; 4. надежность; 5. Правдивое  представление; 6. Нейтральность; 7. Осмотрительность; 8. Приоритет  содержания перед формой; 9. Полнота; 10. Сопоставимость; 11. Своевременность.
2. Принцип определения значимости  или важности работ для достижения конечного результата	2. Принцип конфиденциальности
3. Принцип объективности выделения  позиций для составления характеристики  вида деятельности	3. Принцип оперативности предоставления  информации
4. Принцип соответствия возможностей  и ресурсов	4. Принцип экономичности формируемой  информации
5. Принцип релевантности	5. Принцип многократного использования  информации
6. Принцип определения границ по  каждому бизнес-процессу	6. Принцип делегирования ответственности  и мотивации исполнителей

 

 

Анализ принципов организации  учета и их содержания позволяет  сделать вывод, что система принципов  управленческого учета дополняется  и развивается с целью детализации  и совершенствования информации производственного учета, в свою очередь, принципы производственного  учета дополняются и развиваются  принципами программно-ориентированного учета. В этом состоит динамизм развития и качество информационного обеспечения  управленческих решений.

Анализ и оценка накопленного опыта в практике организации  и управления производственной деятельностью, показателей, на основе которых производится оценка конечного результата процесса производства, использованы автором для разработки модели программно-ориентированного учета. Логическая модель программно-ориентированного учета представлена на рисунке 1.3

В основе модели лежат организационная  и методическая ее составляющие. Программа  ориентирована на цель - выполнение показателей, которыми характеризуется  результат (результативность) производственной деятельности. Пользователями программы  являются собственники и менеджеры  всех уровней управления предприятием, ответственные и имеющие отношение  к процессу производства.

 

Рисунок 1.3  Логическая модель программно-ориентированного учета

 

Предлагаемый формат производственной программы должен включать четыре основных раздела [4, c.94]:

I раздел "Объем производства. Номенклатура продукции. Качество" включает перечень основных показателей  по выпуску продукции и затратам  на ее производство в разрезе  номенклатуры видов выпускаемой  продукции. Среди совокупных затрат  на производство отдельным подразделом  выделяются затраты на качество, что ориентирует менеджеров и производственников на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции;

II раздел "Ресурсное обеспечение  программы производства" включает  три подраздела: "материальные  ресурсы", "трудовые ресурсы", "производственная база и мощности". Показатели, сосредоточенные в трех перечисленных подразделах, ориентированы на: усиление взаимодействия и расширение хозяйственных связей с поставщиками; выбор сырья и материалов нужного ассортимента и требуемого качества; своевременное обеспечение материальными ресурсами процесса производства и выполнения Производственной программы; обеспечение производства высококвалифицированными рабочими и специалистами, обладающими навыками профессии и имеющими опыт работы; снижение текучести кадров и мотивацию труда; расширение производственной базы и обеспечение требуемыми мощностями технологии производства и др.;

III раздел "Организационное  обеспечение производства" включает  три группы показателей: характеризующих  инвестиционную составляющую в  производство (НИОКР); позволяющих дать  оценку организации производственного  процесса и управления им; характеризующих  состояние технологии производства  в соответствии с требованиями  и достижениями научно-технического  прогресса в этой области производства;