Бюджетирование: организация, методы, процедуры, на примере ООО «Стройком

     Бюджет  производства определяет базу для разработки бюджетов материальных затрат, расходов на оплату труда и цеховых накладных расходов.

     Бюджет  прямых материальных затрат и закупок 

     Составлению бюджета прямых материальных затрат на производственную программу предприятия  предшествует расчет этих затрат для  каждого изделия. Фактическое исполнение этого бюджета будет означать экономию или перерасход материальных затрат на каждое изделие. Такой подход позволяет организовать управление затратами, в том числе и по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

     Основой для составления бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете  производства.

     Бюджет  закупок может составляться в  натуральных и/или стоимостных  показателях. В первом случае он определяет плановую потребность предприятия в материальных ресурсах, а также размер месячных закупок каждого ресурса.

     Во  втором случае бюджет закупок представляет собой расчет денежных средств, необходимых  для покупки потребных ресурсов. Логика такого расчета заключается  в следующем. Прежде всего, планируется потребность в материалах, а затем – страховой уровень запасов материалов на начало и конец периода. Данное положение отображается следующей формулой: 

     Закупки = Потребность – Начальный запас + Конечный запас

                                         Формула 2  

     Другими словами, количество ресурсов, которое надо закупить, равно плановой потребности плюс желаемый запас этих ресурсов на конец планового периода минус запас ресурсов на начало периода.

     Определение оптимального уровня запасов – самостоятельная и достаточно сложная задача, при решении которой приходится с помощью специальных методов искать компромисс между затратами на содержание запаса материалов и возможными потерями из-за отсутствия в нужный момент материалов на складе. 

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда

     Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитываются исходя из системы оплаты труда, применяемой на предприятии.

     Планирование  оплаты труда осуществляется предприятием самостоятельно в соответствии с  принятыми на предприятии формами  и системами оплаты труда, предусмотренными трудовыми контрактами или коллективными договорами, и с учетом положений трудового законодательства.

     Прямые  затраты на оплату труда представляют собой сдельную заработную плату  основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции.

     Основой для составления данного бюджета  являются плановые данные о выпуске  продукции, которые содержатся в  бюджете производства, а также  размер прямой зарплаты по каждому  изделию.

     Бюджет накладных расходов

     Бюджет  накладных расходов производства включает переменную и постоянную составляющие. Большинство накладных расходов являются постоянными; они не меняются в прямой зависимости от производственной деятельности. Даже в том случае, если предприятие бездействует (или почти бездействует), заработная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продолжают производиться.

     Бюджет  себестоимости продукции

     Данный  бюджет представляет собой своеобразный итог трех бюджетов: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда  и производственных накладных расходов. Спланированная в рамках данного  бюджета себестоимость реализации продукции необходима для расчета финансового результата работы предприятия, т. Е. для составления бюджета доходов и расходов (прогноза отчета о прибылях и убытках предприятия). 

Бюджет  коммерческих расходов 

     Планирование  деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж.

     Затраты предприятия на реализацию произведенной  или приобретенной продукции  являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подразделять на расходы по организации, сбыту, расходы на рекламу, транспортно-экспедиционные расходы, прочие расходы.

     В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.

Бюджет  управленческих расходов

     В бюджет управленческих расходов входят все затраты, не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.

Бюджет  доходов и расходов

     На  основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов. В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убытках (форма №2 приложения к бухгалтерскому балансу). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.

     Это действительно результирующий плановый документ, поскольку здесь при  его составлении рассчитываются плановые значения прибыли. А получение прибыли, как известно, является целью деятельности предприятия в рыночных условиях. Именно поэтому чрезвычайно важно знать размеры прибыли заблаговременно и только тогда можно разработать планы использования прибыли для целей инвестирования, погашения кредитов и займов, начисления дивидендов, решения других хозяйственных вопросов.

     Каждая  доходная и расходная статья бюджета  может детализироваться до различных  уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.

     Бюджет  доходов и расходов позволяет  оценить эффективность хозяйственной  деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.

Бюджет  движения денежных средств

      Бюджет  движения денежных средств является вторым основным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом двух составляющих: ожидаемых поступлений (используется в основном информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (информация берется из различных операционных бюджетов). Данный бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно найти источники финансирования деятельности.

      Необходимость его составления вызвана тем обстоятельством, что реальные притоки и оттоки денежных средств на предприятии не совпадают с суммами объемов продаж или с суммами плановых затрат. Это вызвано многими причинами.

      Во-первых, момент отгрузки продукции не совпадает  с моментом оплаты (а при продаже с отсрочкой платежа эти различия могут быть весьма велики).

      Во-вторых, (симметричная ситуация) момент поступления  на предприятие приобретенных товаров, работ, услуг не совпадает с моментом их оплаты.

      В-третьих, затраты труда «вливаются» в  стоимость создаваемого продукта непрерывно, а их фактическая оплата осуществляется в дискретном режиме. Так, согласно табельному учету рабочего времени затраты труда учитываются ежедневно. А зарплата выдается работникам два раза в месяц. Аналогично и с налоговыми платежами (их сумма накапливается в стоимости продукта непрерывно, а выплачиваются налоги раз в квартал).

     В результате названных (и других) причин график поступлений и выплат денежных средств никогда не бывает равномерным. В одни моменты предприятие испытывает дефицит денежных средств (когда наступают сроки разовых платежей), в другие имеет временно свободные денежные средства (избыток или профицит).

     Временный недостаток денежных средств (при положительном  суммарном денежном потоке) принято  называть «кассовым разрывом». Для его покрытия зачастую используют заемные средства. Бюджет движения денежных средств позволяет спланировать (и, следовательно, заблаговременно подготовиться) сроки наступления и размер «кассового разрыва». Он также позволяет эффективно распорядиться временно свободными денежными средствами (в бюджете есть информация о суммах и сроках положительного денежного потока), например, дать их взаймы под проценты, «сыграть» на рынке ценных бумаг, «провернуть» выгодную коммерческую сделку и т.д.

     Можно сказать, что контроль за состоянием денежных поступлений и платежей – важнейшая задача управления предприятием в условиях рынка. 

     Бюджет  по балансовому листу 

     Бюджет  по балансовому листу представляет собой прогноз бухгалтерского баланса  предприятия. Поэтому его форма  соответствует стандартной форме  бухгалтерского баланса. Информация для  бюджета по балансовому листу  содержится в операционных бюджетах (в части запасов и расчетов) и в финансовых (поступление денежных средств, чистая прибыль).

     Некоторые неизменные показатели (стоимость основных средств, размер уставного капитала) отсутствуют в операционных и  финансовых бюджетах предприятия. Поэтому при составлении бюджета значения стоимости основных средств и размера уставного капитала берутся из отчетного бухгалтерского баланса за предыдущий период.

     Бюджет  по балансовому листу содержит важную управленческую информацию. Этот документ позволяет заблаговременно (а не по факту) оценить устойчивость фирмы, ликвидность ее активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, другие результирующие показатели. На основании таких оценок менеджеры могут разработать и осуществить разнообразные меры, направленные на повышение эффективности деятельности компании (по взысканию дебиторской задолженности, по работе с кредиторами, по размещению временно свободных финансовых средств, по взаимодействию с акционерами, по увеличению собственного капитала, по сокращению запасов и т.д.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Методика составления бюджетов на предприятии 

     Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики деятельности, объемов производства и реализации, целей и задач деятельности предприятия и т. д.

     Исходные  данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия. При определении  плановых показателей реализации применяется, как правило, расчетно-аналитический метод планирования. Для обеспечения процесса бюджетирования с помощью предлагаемой методики используются как федеральные нормативы (ставка налога на прибыль), так и внутрипроизводственные, некоторые из них уже имеются на предприятии и используются для внутренней отчетности. Для использования предлагаются следующие нормативы:

• ставка налога на прибыль;
• проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам;
• график оплаты дебиторской задолженности;
• график оплаты кредиторской задолженности;
• норматив переменных накладных затрат на рубль реализации;
• норматив переменных административных и маркетинговых затрат на рубль реализации.

     Основой системы бюджетирования является нормативная  база. Она включает нормы расхода сырья и материалов, цены, тарифы, нормативы оплаты, расценки и т.п. Эта информация собирается учетным блоком, исследуется, рационализируется и затем применяется в процессе планирования.

     Важным  сегментом нормативной базы являются нормативы распределения доходов и формирования лимитов затрат. Эта информация возникает в процессе планирования бюджетов и используется при их исполнении.