Планирования налогооблажения

Продолжение таблицы 2.1.4

На начало 2011 г у предприятия имеется задолженность по налогу на имущество в размере 1178 рублей, по выплатам на социальное страхование в размере 3516,4 руб. Однако эта задолженность была погашена предприятием вначале года, что соответствует нормам, установленным налоговым законодательством страны.

По итогам года предприятие начислило 7 747 389,07 руб. налогов при этом уплатило 8 015 395,47 руб. Предприятие в 2011 году переплатило 275 388,09 руб. по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, предприятия приняло к учету налога на добавленную стоимость больше, налог на добавленную стоимость с реализованных товаров и услуг, чем реализовало.

По итогам года практически по всем налогам у предприятия имеется переплата в бюджет и внебюджетные фонды. Только по налогу на прибыль имеется задолженность в размере 51584,14 руб., по налогу на имущество в размере 4129 руб. Однако задолженность по налогам и сборам была полностью погашена предприятием в начале 2010 года, что соответствует требованиям налогового законодательства.

Также у ООО «Данцер» имеется переплата по большей части обязательных платежей: по расчетам на социальное страхование в размере 3361,40 руб., по расчетам на обязательное медицинское страхование в размере 3907,05 руб., по взносам на обязательное пенсионное обеспечение в общей сумме 40372,17 руб. Суммы переплат возникли в результате того, что по итогам каждого квартала организация уплачивала авансовые платежи по эти налогам, а по итогам года сумма уплаченных налогов в течение года превысили итоговую сумму по итогам года.

Проанализировав структуру налоговых платежей можно сделать вывод, что основную долю среди налоговых платежей занимает налог на добавленную стоимость более 94%. Такая тенденция наблюдается на протяжении всех рассматриваемых периодов, в 2008, 2009, 2010 годах. Второе место в общей структуре налогов нанимают взносы пенсионное обеспечение - 3,55%. Третье место занимает налог на прибыль - 1,3%. Как положительный момент можно отметить отсутствие пеней по какому-либо налогу. В 2011 году предприятием было начислено 256270,00 руб. налога на доходы физических лиц, уплачено 260644,00 руб.

Можно отметить значительный рост начисленных налоговых платежей в 2011 году по сравнению с предыдущими периодами. При этом следует проследить изменение каждого налога. Значительный рост налога на имущество пришелся на 2010 год.

Отклонение этого показателя в 2010 году, по сравнению с 2009 годом составило 370,54%. Такой рост платежей по налогу на имущество вызван увеличением имущества предприятия в 2010 году при введении новых основных средств. По налогу на прибыль организаций в 2011 году произошел значительный прирост в 887,85% по сравнению с 2010 годом. В абсолютном выражении этот прирост оставил 90586,11 руб. Рост этого показателя вызван тем, что по итогам 2011 году темп роста доходов выше, чем темп роста расходов, в связи, с чем сумма налогооблагаемой прибыли у предприятия увеличивается.

Налог на добавленную стоимость также увеличивается: на 39,09% в 2009 году по сравнению с 2008 годом, на 123,54 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом и на 53,59% в 2011 году, по сравнению с 2010 годом. Такой рост этого показателя связан с значительным расширением рынка сбыта предоставляемых услуг. Если в 2008 году количество заказчиков составляет 80, в 2009 году увеличивается до 116, до 198 - в 2010 году и в 2011 году этот показатель составляет 231. Значительное увеличение показателей расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев вызвано значительным увеличение штата сотрудников, что в свою очередь стало следствием расширения рынка сбыта предлагаемых услуг. В 2008 году на предприятии работало 7 человек, в 2009 году - 10 человек, в 2010 году - 15 и в 2011 году этот показатель достигает 25 человек. Наибольший прирост произошел в 2011 году, так как именно в этом году предприятие приняло на работу большую часть персонала. Динамика отклонений по начислению и уплате налогов приведена на рисунке 2.

Рис. 2 – Динамика недоплаты / переплат по налогам и сборам

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в период с 2008 по 2011 год произошло не только существенное увеличение налоговых выплат, но и возросли расхождения между начисленными и уплаченными суммами налогов и сборов, что говорит о недостаточно эффективном управлении этим направлением деятельности ООО «Данцер».

2.2. Организация налогового планирования ООО «Данцер»

Существует мнение, что налоговое планирование и его объемы зависят от величины налогового давления (нагрузки) на предприятие.

Едва ли можно согласиться с такими утверждениями по нескольким причинам.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования; конечно, подчеркнем, лишь те инструменты, формы и методы, которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Поскольку ООО «Данцер» является малым предприятие от функции служб по организации налогового планирования на себя приняли отдел бухгалтерии и руководитель.

Планирование налоговых отчислений в ООО «Данцер» производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется совместно с директором и бухгалтерией. При этом согласовывается

- график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности;

- прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей.

Утвержденная производственная программа передается на исполнение. Бухгалтерия исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации. Изучается возможность уплаты исчисленных платежей. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у директора. Исчисленные налоги уплачиваются в положенные сроки  в фонды.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется главным бухгалтером.

Таким образом, в процедуре налогового планирования на ООО «Данцер» задействованы непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: директор организации и бухгалтерия.

Функции бухгалтерии при контроле за уплатой налогов:

- разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

- контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

- реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

- разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

- контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей;

- анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

- взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

- регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

Все бухгалтера имеют высшее образование, постоянно повышают свою квалификацию, посещая тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую и научно-практическую литературу.

Кроме того, ООО «Данцер» по мере возникновения проблемных ситуаций аудитор консультирует предприятие по сложным вопросам налогообложения. [13]

Среди инструментов налогового планирования, применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы».

При планировании налоговых платежей на ООО «Данцер» применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

- метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод расчетов с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам.

Нужно отметить что большая часть организации налогового планирования   на предприятии возложена на отдел бухгалтерии в связи с чем у бухгалтерии идет большая загруженность.

Организация налогового планирования целесообразноа всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями. На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2010-2011 гг. Данные отразим в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия руб.