Соглашение об избежании двойного налогообложения в РФ

     В-третьих, необходимо иметь в виду, что в указанных соглашениях иногда предусмотрены специальные даты их практического применения либо обратная сила их действия.

     § 2.Соглашение об избежании  двойного налогообложения  в РФ.

     Международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества  можно подразделить на три группы.

     Первую  группу составляют соглашения со странами — членами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.

     Во  вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

     В третью группу выделяются соглашения, подписанные до указанного постановления, а также продолжающие действовать соглашения, заключенные СССР. Соглашения этой группы характеризуются наибольшим своеобразием. Их структура, отдельные статьи и положения могут существенно отличаться от соглашений первой и второй групп.

     Основным  документом, регламентирующим взаимоотношение стран — членов Содружества Независимых Государств в сфере налогообложения, является Соглашение между правительствами государств-участников «О согласованных принципах налоговой политики» от 13 марта 1992 г. В соответствии с этим документом, с целью обеспечения единого методологического подхода к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы правительств договорились использовать между собой и с третьими странами Типовое соглашение. Эта договоренность была закреплена в Протоколе «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» от 15 мая 1992 г. Протокол был подписан в г. Ташкенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства Республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его заверенную копию. Этот документ был подписан представителями 11 правительств: Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины и Республики Молдова.

     Принятое  Типовое соглашение является приложением  к указанному Протоколу.

     Текст Типового соглашения идентичен Типовому соглашению об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества, утвержденному Правительством Российской Федерации в постановлении от 28 мая 1992 г. № 352.

     Правительство РФ постановило: одобрить представленный Министерством финансов РФ проект Типового соглашения, поручить Министерству финансов РФ с привлечением ГНС и заинтересованных министерств и ведомств, провести переговоры с уполномоченными органами других государств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и подписать указанные соглашения от имени Правительства РФ. Министерству финансов разрешено в случае необходимости вносить в проект Типового соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиального характера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут быть внесены в проект Типового соглашения по решению Правительства РФ.

     Типовое соглашение состоит из преамбулы, 27 статей и заключения, указывающего, что Соглашение совершено в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указываются дата подписания Соглашения и его языки.

     - ст. 1 определяются лица, к которым  применяется Соглашение;

     - в ст. 2 — налоги, на которые  распространяется Соглашение;

     - в ст. 3 даются общие определения;

     - ст. 4 содержит разъяснение термина  «постоянное представительство»  для целей Соглашения;

     - ст. 5 регламентирует порядок налогообложения  прибыли от коммерческой деятельности;

     - ст. 6 характеризует порядок налогообложения доходов от международных перевозок;

     - ст. 7 — порядок налогообложения дивидендов;

     - ст. 8 — процентов;

     -  ст. 9 — доходов и недвижимого имущества;

     -  ст. 10 — доходов от продажи  недвижимого и движимого имущества;

     - ст. 11 — доходов от авторских  прав и лицензий;

     - ст. 12 — доходов от работы по  найму; 

     - в ст. 13 регламентируется налогообложение доходов от независимой личной деятельности;

     - в ст. 14 — гонораров директоров;

     -  в ст. 15 — доходов в форме  вознаграждений, выплачиваемых из  государственных фондов договаривающихся  государств;

     - в ст. 16 определяется порядок обложения  налогом пенсий;

     -  в ст. 17 дается характеристика  особенностей налогообложения доходов  работников искусств и спортсменов; 

     - в ст. 18 — преподавателей, ученых, студентов и практикантов;

     -  ст. 19 определяет порядок налогообложения «других доходов», т.е. доходов, о которых не говорится в предыдущих статьях;

     -  ст. 20 определяет особенности налогообложения  недвижимого и движимого имущества  в особых случаях; 

      - в ст. 21 дается механизм устранения двойного налогообложения;

     -  ст. 22 фиксирует принцип недискриминации  налогоплательщиков;

     - в ст. 23 устанавливаются правила обмена информацией:

     - в ст. 24 фиксируется порядок проведения  взаимосогласительных процедур  при возникновении спорных ситуаций;

     - в ст. 25 констатируется, что никакие  положения договора не затрагивают  налоговых привилегий сотрудников  дипломатических представительств и консульств, предоставленных нормами международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений;

      - ст. 26 определяет порядок вступления  Соглашения в силу;

      - а ст. 27 — порядок прекращения  действия Соглашения.

     Основное  внимание в международных налоговых  соглашениях уделяется вопросам налогообложения прибыли от коммерческой деятельности, дохода от международных  перевозок, доходов от интеллектуальной собственности, доходов физических лиц (в данном случае имеется в  виду заработная плата), дивидендов и  процентов.  
Прибыль от коммерческой деятельности:   

     Налогообложение прибыли организации зависит  от того, действует она через постоянное представительство или нет. Международные  налоговые соглашения исходят из того, что прибыль (доход) подлежит налогообложению  в государстве основного местонахождения  организации, ее получившей, независимо от места возникновения дохода. Если же организация осуществляет коммерческую деятельность на территории иностранного государства через расположенное  там постоянное представительство, то та часть прибыли, которая относится  к деятельности ее постоянного представительства, облагается налогом на территории государства  местонахождения представительства.  
Международные перевозки:   

     Доход от международных перевозок организация  уплачивает в государстве ее постоянного  пребывания. Так, организация, созданная  и зарегистрированная на территории Финляндской Республики уплачивает налоги на доходы от международных  перевозок в Финляндии.  
Дивиденды и проценты:   

     Дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, подлежат налогообложению в государстве  основного местопребывания лица, указанные доходы получающего. Но, если дивиденды или проценты выплачиваются  постоянным представительством организации, расположенном в иностранном  государстве, или они получены от деятельности этого представительства, налогообложение осуществляется по месту нахождения данного представительства. Так, проценты, полученные по вкладу, размещенному в филиале немецкого банка, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению  в России.  
Доходы от интеллектуальной собственности:   

     К таковым относятся доходы, выплачиваемые  за пользование (или за предоставление права пользования) авторским правом на произведения литературы, искусства  или науки, включая кинофильмы, права  пользования патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, секретной  формулой или процессом и т. д.    

     Налогообложение рассматриваемых доходов также  зависит от того, осуществляет ли организация, выплачивающая доход, свою деятельность через постоянное представительство  или нет. Обычно доходы от интеллектуальной собственности облагаются налогом  только в государстве постоянного  местопребывания лица, получающего  данные доходы. То есть доходы, получаемые, российским автором от предоставления права пользования авторским  правом на произведение литературы, подлежат налогообложению в РФ, несмотря на то, что они получены, например, в  Швеции. Таким образом, указанные  доходы освобождаются от налогообложения  у источника выплаты.    

     Данное  положение не применяется, если получатель дохода осуществляет деятельность в  государстве, где возникают рассматриваемые  доходы, через расположенное в  нем постоянное представительство. В этом случае налогообложение осуществляется по месту нахождения постоянного  представительства.  
Доходы физических лиц:   

     Заработная  плата или иное вознаграждение, получаемое физическим лицом за выполняемую  им работу на территории государства, которое не является его постоянным местопребыванием, подлежит налогообложению  в государстве, где получен данный доход, при выполнении следующих  условий: 
   - физическое лицо находится в государстве, в котором получен доход, в течение одного или нескольких периодов времени, превышающих в сумме 183 дня в календарном году; 
   - работодатель, которым или от имени которого выплачивается заработная плата, имеет постоянное местопребывание в государстве получения дохода.   

     Кроме того, если заработная плата выплачивается  постоянным представительством, расположенным  на территории иностранного государства, налогообложение осуществляется в  государстве местонахождения этого  представительства.    

     Пенсии, выплачиваемые по законодательству Договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом государстве.    

     Таковы  основные положения международных  налоговых соглашений. Данные соглашения могут предусматривать, кроме того, особенности налогообложения имущества  и доходов, возникающих от его  использования и реализации, доходов  от независимых личных услуг и  т. д. Иногда в международных налоговых  соглашениях предусматриваются  конкретные ставки налогов. Такое встречается, например, при налогообложении дивидендов.  
Налогообложение физических лиц:   

     Регулирование вопросов двойного налогообложения  осуществляется не только на уровне международных  налоговых соглашений, но и национальным законодательством.    

     В настоящее время вопросы двойного налогообложения в РФ регулируются НК РФ (глава 23 “Налог на доходы физических лиц” и глава 25 “Налог на прибыль  организаций”).    

     Порядок устранения двойного налогообложения  доходов физических лиц установлен в статье 232 НК РФ.    

     Если  физическое лицо – налоговый резидент РФ получает доход от зарубежного  источника, он обязан уплатить в России налог с такого дохода. Налоговый  платеж может быть уменьшен на сумму  налога на доход, уплаченную в иностранном  государстве. Однако такой зачет  возможен только при наличии действующего международного налогового соглашения с соответствующим иностранным  государством. Сумма, на которую могут  быть уменьшены налоговые обязательства, не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с российским законодательством по аналогичному доходу из источника в РФ (пункт 1 статьи 232 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик не имеет права на получение из российского бюджета компенсации  по налогам, уплаченным за рубежом.    

     Чтобы подтвердить право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, налогоплательщик должен представить  налоговому органу документы, подтверждающие: 
   - получение соответствующего дохода на территории иностранного государства; 
   - уплату налога на доход в иностранном государстве. 
   Указанные документы должны быть заверены налоговым органом иностранного государства.