Анализ и аудит бухгалтерского баланса предприятия ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ»

     Анализ  финансовой устойчивости ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ» показал, что предприятие на текущий момент является финансово не устойчивым.

     Все источники формирования запасов  находятся в недостатке, поэтому финансовая устойчивость общества отвечает следующим условиям: ΔСОС<0; ΔСД<0; ΔОИ<0; т.е. S = (0,0,0). 
 

3.3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ ЧУ «ДОЛ «ЕЛАНЧИК» ОАО «ЧТПЗ» 
 

     Цель  аудита бухгалтерского баланса является выражение мнения о достоверности  бухгалтерского баланса аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

     Основными задачами аудита для достижения указанной  цели являются:

     - проверка соответствие бухгалтерского  баланса предприятия ЧУ «ДОЛ  «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ» требованиям  нормативных актов РФ, предъявляемых  к ее составлению и представлению;

• проверка состав и содержание бухгалтерского баланса;
• анализ увязки основных показателей отчетности между собой;
• проверка правильность оценки статей бухгалтерского баланса;
• подтверждение достоверности показателей бухгалтерского баланса;
• подтверждение полноты раскрытия в балансе всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период.

     Этапы аудита бухгалтерского баланса –  это мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового  положения аудирумого лица, и имеющее  своим результатом выражение  мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности [28].

       К основным этапам аудиторской  проверки бухгалтерского баланса  ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ»  относятся:

      Первый  этап. Организация и планирование:

      - Официальное предложение клиента о проведении аудита – официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляется аудиторской фирме организацией заинтересованной в оказании аудиторских услуг;

      -Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.;

      - Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

      -Составление письма о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки;

      - Подписание договора на проведение аудита. В тексте договора необходимо раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

     Второй  этап. Сбор аудиторских доказательств:

      - Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

      -Проведение процедур проверки по существу проводиться с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

     Третий  этап. Завершение аудита:

      - Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений;

      - Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

      - Составление аудиторского заключения – мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может практиковать его как-либо иначе.

     При подготовке общего плана и программы  аудита следует установить уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

     Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями [7].

     Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации [14].

     На  основании данных бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  рассчитывается уровень существенности (табл. 12). 

Таблица 12 – Рабочий документ по расчету уровня существенности¹⁰

 

     Среднее арифметическое значение показателей  составляет:

      тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на 87,5% ( ).

     Наибольшее  значение отличается от среднего на 163,6%: ( ).

     Если  допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут  отбрасываться, но поскольку и наибольшее и наименьшее значения отличаются от среднего более чем на 50%. Принимаем решение отбросить значения 150 тыс. руб. и 3178 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

     Находим новую среднюю величину:

      тыс. руб.

     Рассчитанный  показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

     Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения [18, с.233].

     Аудиторский риск состоит их трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

     Для анализа составляющих, аудиторский  риск рассчитывается по следующей формуле (12):

       , (12)

где ПАР  – приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

 НР – неотъемлемый риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

 РК – риск средств контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будут ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН  – риск необнаружения. Выражает вероятность  того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину [3].

     Использование модели аудиторского риска напоминает аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами (табл. 13).

     В соответствии с ПСАД № 8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» и в связи с тем, что  система внутреннего контроля оценена как высокая, то допустим, что субъективная величина будет равна:

• внутрихозяйственного риска 80%;
• риска системы контроля 50%,
• риска необнаружения 10%.

     Аудиторский риск для данной организации рассчитывается по формуле.

     Таким образом, аудиторский риск равен:

     ПАР = 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 = 4%. 

Таблица 13 – Зависимости между компонентами аудиторского риска [24, с.87]

 

     При разработке общего плана в ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ» принимается  во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).

     План  проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО  «ЧТПЗ» приводится в табл. 14.

     Программа проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса организации ЧУ «ДОЛ «Еланчик» ОАО «ЧТПЗ» представлена в табл. 15. 

Таблица 14 – Общий план аудиторской проверки бухгалтерской отчетности¹¹