Часть кредиторской задолженности закономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

     Кредиторская  задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых  за счет внутренних источников.

     Кредиторская  задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:

     1. Это бесплатный источник используемых  заёмных средств. Как бесплатный  источник формирования капитала  она обеспечивает снижение не  только заемной его части, но  и всей стоимости капитала  предприятия.

     2. Размер оказывает влияние на  продолжительность финансового  цикла предприятия. Он влияет  в определенной степени на  необходимый объем средств для  финансирования оборотных активов.  Чем выше относительный размер  кредиторской задолженности, тем  меньший объем средств предприятию  необходимо привлекать для текущего  финансирования своей хозяйственной  деятельности.

     3. Сумма кредиторской задолженности  находится в прямой зависимости  от объема хозяйственной деятельности  предприятия, в первую очередь  - от объема производства и  реализации продукции. С ростом  объема производства и реализации  продукции возрастают расходы  предприятия, начисляемые в составе  кредиторской задолженности, а  соответственно увеличивается ее  общая сумма, и наоборот.

     На  величину кредиторской задолженности  предприятия влияют общий объем  покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия  договоров с контрагентами; условия  расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов.

     При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость  и качество кредиторской задолженности  увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и  устойчивость предприятия повышается.

     Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том  числе зачётом), а также списана  как невостребованная.

     Среди основных видов кредиторской задолженности  выделяют задолженности по:

     1. перечислениям взносов на страхование  имущества предприятия;

     2. перечислением взносов на личное  страхование персонала;

     3. поставщикам и подрядчикам;

     4. векселям к уплате;

     5. дочерними или зависимыми обществами  и персоналом организации;

     6. перечислениям налогов в бюджеты  разных уровней;

     7. учредителям по выплате доходов;

     8. полученным авансам;

     9. отчислениям во внебюджетные  фонды социального страхования,  медицинского страхования и пенсионный  фонд и т.д.

     По  факту наступления платежа кредиторская задолженность может быть:

     1. просроченной (долги по обязательствам, сроки, погашения которых на  момент составления баланса наступили);

      2. непросроченной (долги предприятия  по обязательствам, сроки, погашения  которых на момент составления  баланса не наступили).

       В составе просроченной кредиторской  задолженности можно выделить  два вида кредиторской задолженности:

     1. кредиторская задолженность, шансы  на погашение которой, несмотря  на пропуск срока возврата, у  предприятия сохранились;

     2. кредиторская задолженность, погашение  которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

     Реальность  и нереальность погашения долгов оценивает сама организация-дебитор  с учетом конкретных обстоятельств.

     Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

     В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

     1. перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную  дату по кредиту счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами");

     2. перед персоналом организации  (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда");

     3. перед бюджетом (остаток по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам");

     4. перед государственными внебюджетными  фондами (кредитовый остаток по  счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению");

     5. по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам");

     6. перед прочими кредиторами (кредитовые  остатки по счетам: 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"  и другие).

     Как уже отмечено, после окончания  календарного года перед составлением годовой отчетности организации  обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с  бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

     1.2. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности

     Информация  для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности  содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной  записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе  эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и задолженность, погашение  которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

     Информация  о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе  взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5, в котором  отражаются данные об изменении дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать  долговые обязательства предприятий  по направлениям их возникновения или  получения, видам дебиторской и  кредиторской задолженности, степени  соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

     По  данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки  можно судить о степени обеспечения  обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и  кредиторской задолженности в разрезе  юридических и физических лиц  делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

     ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

 

     1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской

     задолженности организации

     Анализ  состояния расчетов предприятия  с дебиторами и кредиторами очень  важен, так как большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

     Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда  счета дебиторов уменьшатся.

     Особое  значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют  бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и  кредиторскую задолженность.

     Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед  предприятием:

     - обеспечение постоянного и действенного  контроля за состоянием задолженности,  своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих  решений;

     - соблюдение допустимых размеров  дебиторской и кредиторской задолженности  и их оптимального соотношения;

     - обеспечение своевременного поступления  средств по счетам дебиторов,  исключающих возможность применения  штрафных санкций и нанесения  убытков;

     - выявление неплатежеспособных и  недобросовестных плательщиков;

     - определение политики предприятия  в сфере расчетов, в частности  предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

     Савицкая  Г. В. считает, что в процессе анализа  составления расчетов нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для  анализа дебиторской задолженности  используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела  пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

     Бланк И. А. предлагает на первом этапе анализа  оценить также уровень дебиторской  задолженности, т. е. определить коэффициент  отвлечение оборотных активов в  дебиторскую задолженность, и уровень  кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

     Бернстайн Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

     - доля сомнительной дебиторской  задолженности в общей сумме  дебиторской задолженности;

     - доля просроченной дебиторской  задолженности в общей сумме  дебиторской задолженности;

     - доля просроченной кредиторской  задолженности в общей сумме  кредиторской задолженности;

     - доля просроченных кредитов и  займов (кредиты и займы не  погашенные в срок) в общей  сумме кредита.

     Оценку  состава и структуры задолженности  производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует  изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных  должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Бернстайна Л.А., желательно производить по срокам образования  задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.