Комплексная оценка и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться следующими способами:

      способ наименьшего процента;

      способ среднего процента;

      по удельному весу изделий, по которым план выполнен.

Способ наименьшего процента. Данный способ является наиболее простым, при котором фактический объем производства каждого вида продукции в натуральном или стоимостном выражении сопоставляется с плановым и определяется выполнением плана (в процентах) по каждой позиции. Наименьший показатель выполнения плана по одной из позиций принимается за уровень выполнения плана или заказа по всему перечню.

По данному предприятию он составит 99,96%.

Способ среднего процента рассчитывают делением общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции. При этом продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная им, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

В нашем случае расчет таков: 50264/50267*100% = 99,99%.

По удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции: 17%+13,2%+54,3% = 84,6%.

План выпуска продукции в целом выполнен на 101,59%, однако, степень выполнения плана по отдельным ассортиментным позициям различается: план перевыполнен по изделиям А, В и прочим изделиям на 0,31%, 0,03% и 2,87% соответственно; план недовыполнен по изделию Б на 0,04%. В данном случае наиболее объективную оценку  выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью третьего способа: план выполнен по изделиям, занимающим 84,6% от общего объема реализации. Возможные причины невыполнения плана:

      нарушение графика и объемов поставки сырья, материалов, комплектующих;

      недостатки в организации производства;

      ошибки в планировании.

Анализируя Таблицы 1.1, 1.2 цену можно назвать одним из основных факторов, влияющих на объем реализации продукции данного предприятия, а,  следовательно, цена влияет  и на выполнение плана по ассортиментным группам.

Этап пятый – анализ ритмичности выполнения плана реализованной продукции. Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком, в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Для анализа необходимо заполнить следующую таблицу:

Таблица 1.5 – Показатели выполнения плана по кварталам

Выполнение плана засчитываем по принципу наименьшего числа.

Процент выполнения плана = Фактически реализованная продукция/Плановый объем реализации.

В целом план выпуска продукции по всем кварталам выполнен на 101,6%. Однако, в первом и во втором квартале наблюдается недовыполнение плана на 2,5% и 5,2% соответственно. В третьем и четвертом кварталах план перевыполнен на 9,5% и 8,4% соответственно. Удельный вес фактически реализованной продукции в первом и втором квартале меньше, чем запланированный объем реализации продукции. В третьем и четвертом кварталах – обратная ситуация. Величина выполнения плана, которая идет в зачет меньше, чем плановая реализация продукции. Это говорит о неритмичности выполнения плана производства и реализации.

Для анализа ритмичности необходимо рассчитать коэффициенты ритмичности, аритмичности, вариации.

1. Коэффициент ритмичности (Кр) = Объем выпуска, засчитанный в выполнение плана/Плановый выпуск.

Необходимо стремиться к достижению коэффициента ритмичности, равному 1. При коэффициенте ниже 1 необходимо изучать конкретные причины неритмичной работы предприятия с целью их устранения.

Кр = 48829 тыс. руб./50267 тыс. руб. = 0,971 или 97,1%, т.е. в результате неравномерности и неритмичность выпуска продукции снижение объема реализации составило 2,9%.

2. Коэффициент аритмичности (Кар) = Сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции за каждый период/100%.

Кар = (2,5%+5,2%+9,5%+8,4%)/100% = 25,6%, т.е. отклонение от плана составляет 25,6%.

Аритмичность может создать существенные проблемы со складированием и сбытом товаров, поскольку сверхплановое производство не предусмотрено. Возможные причины аритмичности: низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов и др.

3. Для анализа ритмичности необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия в связи с неритмичной работой.

Упущенные возможности = Плановый выпуск продукции – Зачтенный выпуск продукции: 50267 тыс. руб. – 48829 тыс. руб. = 1438 тыс. руб.

4. Коэффициент вариации (Кв) = Среднее квадратичное отклонение выпуска продукции от средней величины/Средний объем выпуска продукции.

Кв = или 19,4%.

Производство считается ритмичным, если коэффициент вариации меньше 10%, таким образом, предприятие является не ритмичным, т.к. коэффициент вариации предприятия составляет 19,4%.

Таким образом, отклонение от плана составляет 25,6%, а снижение объема реализации в результате неравномерности и неритмичности составило 2,9%.  В связи с неритмичной работой предприятия упущенные возможности составили 1438 тыс. руб., т.е. если бы предприятие работало равномерно и ритмично, то оно могло бы реализовать на 1438 тыс. руб. продукции больше, чем оно реализовало в данном периоде.

Выпуск и реализация продукции неразрывно связаны с расходами, которые предприятие несет в процессе производственной деятельности. Во втором разделе данной работы будет проведен анализ расходов на выпуск и реализацию продукции.

2. Анализ расходов на выпуск и реализацию продукции

Анализ расходов на выпуск и реализацию продукции предполагает проведение анализа расходов, связанных с выпуском и реализацией продукции. Для этого необходимо решить ряд задач:

            провести анализ расходов на выпуск и реализацию продукции по видам в сравнении с данными базисного периода;

            определить влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат;

            рассчитать суммы относительной экономии или перерасхода затрат по экономическим элементам и в целом по предприятию.

Затраты на производство и реализацию продукции – это совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Они обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции.

Проследим поэтапно процесс анализа расходов на выпуск и реализацию продукции.

Этап первый – анализ расходов по статьям затрат. Для анализа необходимо заполнить следующую таблицу:

Таблица 2.1 – Расходы на выпуск и реализацию продукции за два года

Из Таблицы 2.1 видно, что основную долю в сумме затрат занимают материальные затраты. В отчетном году по сравнению с базисным их доля возрастает на 0,4 пункта. Этот рост может быть вызван влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Одновременно с этим происходит рост доли расходов по оплате труда и амортизации на 0,2 пункта и  снижение доли прочих расходов на 0,8 пункта.

В целом на предприятии допущен абсолютный перерасход затрат в сумме 1367 тыс. руб. Данный перерасход обусловлен перерасходом по следующим статьям: «оплата труда» - на 330 тыс. руб., «материальные затраты» - на 914 тыс. руб., «амортизация» - на 124 тыс. руб. Абсолютная экономия достигнута по статье «прочие расходы» и составила 1 тыс. руб.

Перерасход свидетельствует, что рост расходов обусловлен не только увеличением товарооборота, но и влиянием других факторов. Увеличение материальных затрат может быть следствием повышения цен на сырье, материалы и комплектующие. Увеличение расходов по оплате труда, скорее всего, является следствием увеличения товарооборота, а также увеличения средней заработной платы работников на предприятии или производительности труда. Рост амортизационных отчислений связан с применяемым на предприятии способом начисления амортизации и с вводом в эксплуатацию дополнительных основных средств.

Наряду с ростом расходов предприятия, объем реализации также возрастает. Продажи возрастают быстрее, чем расходы (на 3,7% и на 3,4% соответственно). Возможные причины: рост объемов продаж и изменение ассортимента продаж. Опережение темпа роста выручки над темпом роста затрат может привести к увеличению рентабельности продаж.

Для более точного анализа необходимо выявить влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат. Данные для анализа объединены в Таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 – Влияние структурных сдвигов на изменение расходов по статьям

При расчете показателей Таблицы 2.1.1 использовались следующие формулы:

1. Отклонение суммы расходов за счет изменения общей суммы расходов = Сумма расходов по отдельной статье*Изменение общей суммы расходов,

т. е., например, по оплате труда: (7636 тыс. руб.*3,4%)/100% = 260 тыс. руб.

По другим статьям расчеты производятся аналогично.

2. Отклонение суммы расходов за счет изменения удельного веса = Отклонение суммы расходов – Отклонение суммы расходов за счет изменения общей суммы расходов,

т.е., по оплате труда: 330 тыс. руб. – 260 тыс. руб. = 70 тыс. руб.

Преобладающее влияние на рост общих расходов оказывает рост расходов на материальные затраты, амортизационные отчисления и оплату труда. Темпы роста данных статей затрат растут более высокими темпами, чем в сумме по расходам. Удельный вес по этим статьям возрос, возросла и сумма расходов по данным статьям затрат. В результате структурных сдвигов в составе расходов снижаются прочие расходы.

Для анализа относительной экономии (перерасхода) необходимо заполнить Таблицу 2.2.

Таблица 2.2 – Расходы на выпуск и реализацию продукции за два года