Статьи

 

Министерство  образования и науки РФ

ФГОУ  ВПО «Оренбургский Государственный  Аграрный Университет» 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Статьи 
 
 

     Источник: http://www.1gl.ru

     Подготовлено  на базе материалов БСС «Система Главбух» 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка 46 группы

 «Бухгалтерского  учета,

 анализа  и аудита»

Асанова Динара

Проверила: Анциферова В.А.  
 
 
 

Оренбург - 2010 
Содержание

1. Журнал «Учет в строительстве» №10, октябрь 2009

Расчет  финансовых результатов (О.В. Гаращенко, генеральный директор ООО «Эксклюзив Консалтинг», И.К. Клем-Мусатова, главный экономист ООО «Эксклюзив Консалтинг»)         3

2. Журнал «Учет в сельском хозяйстве» №1, январь 2011

Проверьте, правильно ли закрыты  счета в сельхозорганизации

(И.А. Сергеева, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета КФ ГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.)       14

3. Журнал «Упрощенка» №2, февраль 2010 

Начисление  и выплата дивидендов (Л.А. Масленникова эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук)      21 

 

Журнал  «Учет в строительстве» №10, октябрь 2009

Расчет  финансовых результатов

О.В. Гаращенко

генеральный директор ООО «Эксклюзив Консалтинг»

И.К. Клем-Мусатова

главный экономист ООО «Эксклюзив Консалтинг» 

Строительство капитальных объектов ведется, как правило, не один год. В случае если организация-подрядчик заключила договор длительностью более года, она обязана руководствоваться нормами ПБУ 2/2008. Рассмотрим порядок практического применения данного нормативного документа.

Заключен  долгосрочный контракт

Выручка и расходы  по долгосрочному контракту признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

В противном  случае выручка признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются  возможными к возмещению.

Метод «по мере готовности» основан на анализе объемов выполненных по контракту работ. Наиболее просто, по мнению авторов, этот анализ можно сделать путем сравнения затрат, фактически понесенных на отчетную дату, с общими затратами по договору, оцениваемыми на ту же дату, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 2/2008.

Применение метода «по мере готовности» целесообразно  рассмотреть на примере условного  строительного контракта со следующими исходными показателями:

Таблица 1

В процессе выполнения контракта происходит уточнение  или изменение условий ведения работ. Это влечет увеличение или сокращение сметных затрат и в случае их согласования с заказчиком изменение общей стоимости контракта на выполнение строительных работ.

Так, предположим, что в 2010 году происходит крупная  авария на строительной площадке по вине организации-подрядчика. Ожидаемые затраты по ликвидации ее последствий были оценены в 3000 тыс. руб.

Заказчик отказался  компенсировать эти затраты. Пересчет ожидаемой себестоимости контракта  в связи с указанными событиями  выявил его убыточность:

12 000 тыс. руб. – 10 500 тыс. руб. – 3000 тыс. руб. = -1500 тыс. руб.

В 2011 году после  оптимизации работ по ликвидации аварии и ужесточения требований к организации производства выявлена возможность сокращения определенных ранее дополнительных затрат на 2000 тыс. руб.

Подрядчиком произведена  переоценка доходности контракта на выполнение строительных работ:

12 000 тыс. руб. – (13 500 тыс. руб. – 2000 тыс. руб.) = 500 тыс. руб.

Таким образом, по контракту ожидается прибыль  в размере 500 тыс. руб.

Ужесточение требований к организации производства обеспечило возможность сокращения накладных расходов, что позволило в 2012 году ожидать снижения себестоимости контракта еще на 400 тыс. руб.

Кроме того, в 2012 году заказчик согласовал вознаграждение за высокое качество работ в размере 590 тыс. руб.

Перечисленные отклонения в цене и себестоимости  контракта приведены в таблице 2.

Таблица 2

       Стоимость выполненных подрядчиком работ, понесенные им затраты и полученные от заказчика авансы по отчетным периодам (в примере под отчетным периодом понимается год) приведены в таблице 3.

Таблица 3

       Необходимо  обратить внимание на разницу в суммах в пунктах 2 и 3 таблицы 3.

       В пункте 2 приведены все фактически понесенные за отчетный период затраты  по контракту.

       По  пункту 3 отражены понесенные затраты по контракту, относящиеся к выполненным в этом отчетном периоде работам.

       Так, в 2011 году понесены затраты в сумме 1000 тыс. руб. (4200 – 3200) на предстоящие в 2012 году работы. Соответственно в 2012 году затраты в сумме 1000 тыс. руб. списаны на выполненные в данном году работы. Таким образом, в 2011 году суммы фактически понесенных затрат (п. 2) выше, а в 2012 году ниже, чем размер затрат по выполненным работам (п. 3).

       Необходимость разделения затрат на фактически понесенные в отчетном периоде и относимые на выполненные в этом периоде работы регламентируется пунктом 21 ПБУ 2/2008 для корректного определения степени завершенности работ по договору.

       Перейдем  к расчету финансового результата по каждому отчетному периоду.

       Финансовые  результаты

       1. Отчетный год – 2009. Для расчета финансового результата в 2009 году небходимо определить степень (процент) завершенности работ. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 2/2008 расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически произведенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

       Фактически  понесенные на отчетную дату расходы  составили 2750 тыс. руб. (п. 3 табл. 3). Ожидаемая себестоимость контракта с учетом выполненных работ – 10 500 тыс. руб. (п. 6 табл. 2), в том числе расчетная величина расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору, – 7750 тыс. руб. (10 500 – 2750).

       Степень завершенности работ по договору составит:

       2 750 тыс. руб. : 10 500 тыс. руб. × 100% = 26,2%

       В соответствии с пунктом 17 ПБУ 2/2008 выручка  и расходы по договору признаются в тех отчетных периодах, в которых  выполнены эти работы (этапы работ, предусмотренные договором), независимо от того, должны они быть предъявлены к оплате заказчику или нет.

       Произведем  вычисления расчетной выручки и  расходов (себестоимости), а также  финансового результата в 2009 году.

       Расчетная выручка:

 

  
14 160 тыс. руб. × 26,2% = 3709,92 тыс. руб.

Налог на добавленную  стоимость:

3709,92 тыс. руб. × 18% : 118% = 565,92 тыс. руб.

Расчетная выручка  без НДС:

3709,92 тыс. руб. – 565,92 тыс. руб. = 3144 тыс. руб.

Расчетная себестоимость:

 

  
10 500 тыс. руб. × 26,2% = 2751 тыс. руб.

Финансовый  результат по договору в 2009 году:

3144 тыс. руб. – 2751 тыс. руб. = 393 тыс. руб.

     2. Отчетный год – 2010. В 2010 году выявлена убыточность контракта (п. 7 табл. 2).

     Выручку следует рассчитывать аналогичным  способом «по мере готовности» с  учетом выручки и расходов, признанных в предыдущий отчетный период по данному  договору (п. 25 ПБУ 2/2008).

     Затраты по выполненным работам за два года (п. 3 табл. 3) – 5750 тыс. руб. (2750 + 3000).

     Общие ожидаемые затраты по контракту (п. 6 табл. 2) – 13 500 тыс. руб.

     Ожидаемая стоимость договора (п. 4 табл. 2) – 14 160 тыс. руб.

     Степень завершенности работ за два года:

     5750 тыс. руб. : 13 500 тыс. руб. × 100% = 42,6%

     Расчетная выручка за два года:

     14 160 тыс. руб. × 42,6% = 6032,16 тыс. руб.

     Выручка отчетного периода:

     6032,16 тыс. руб. – 3709,92 тыс. руб. = 2322,24 тыс. руб.

     Налог на добавленную стоимость:

     2322,24 тыс. руб. × 18% : 118% = 354,24 тыс. руб.

     Выручка отчетного периода без НДС:

     2322,24 тыс. руб. – 354,24 тыс. руб. = 1968 тыс. руб.

     Расчетная себестоимость определяется с учетом ожидаемого убытка (п. 7 табл. 2).

     В соответствии с пунктами 23 и 24 ПБУ 2/2008 ожидаемый убыток по контракту признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток (то есть ожидаемый убыток в примере должен быть включен в расходы 2010 года).

     Расчетная себестоимость по убыточному контракту должна быть такой, чтобы исходя из расчетной выручки без ее изменения за предыдущие периоды сформировать ожидаемый убыток по контракту. Для этого необходимо рассчитать себестоимость как балансирующую величину между выручкой и ожидаемым убытком по контракту, а также аннулировать прибыль предыдущих периодов (так как контракт в целом ожидается убыточным, прибыли быть не может).

     Ожидаемый убыток по контракту – 1500 тыс. руб. (п. 7 табл. 2).

     Аннулируемая  прибыль за 2009 год – 393 тыс. руб.

     Убыток, который необходимо включить в себестоимость  отчетного периода:

     1500 тыс. руб. + 393 тыс. руб. = 1893 тыс. руб.

     Себестоимость находится из уравнения:

 

 1968 тыс. руб. – (-1893 тыс. руб.) = 3861 тыс. руб.

     Финансовый  результат по договору в 2010 г.:

     1968 тыс. руб. – 3861 тыс. руб. = – 1893 тыс. руб.

     3. Отчетный год – 2011. В результате пересчета ожидаемых затрат по контракту в целом он признан прибыльным (п. 6, 7 табл. 2). Поэтому методика расчета себестоимости выполненных работ – обычная.