ustify">товарной  продукции явилось следствием влияния  совокупности причин:

                                                                     Отклонения (+/—)

                                                                             тыс. руб.   

          Объем выпуска                                                 + 5722                

           Структура выпуска                                        - 8696 

           Уровень затрат на отдельную  продукцию        + 5511

      Итого:                                                            + 2537

    Из  полученных данных можно сделать  вывод, что на увеличение против плана  расхода материальных ресурсов на 2537 тыс. руб. произошло из-за: изменение  объема выпуска товарной продукции  дало увеличение материальных затрат на 5722 тыс. руб., изменение структурных  сдвигов позволило уменьшить  материальные затраты на 8696 тыс. руб.. Это означает, что предприятие  в отчетном периоде выпускало  против плана менее материалоемкую продукцию. И изменение затрат по отдельным видам продукции дало увеличение материальных затрат на 5511 тыс. руб..

    В процессе дальнейшего анализа следует  установить факторы, под влиянием которых  повысился против плана расход материальных ресурсов по отдельным видам продукции.

    Уровень расхода сырья, материалов, топлива, энергии всех видов может изменяться под влиянием таких факторов, как  нормы, цены, замена.

На основании  данных из калькуляции себестоимости  серной кислоты башенной устанавливается, какое влияние на ее себестоимость  оказала группа факторов, связанных с изменением себестоимости заготовления сырья и материалов, норм их расхода и замены одного вида сырья или материалов другим (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Влияние на себестоимость  изменения затрат на материальные ресурсы  ЛВРЗ

 

     Из  приведенных данных устанавливаем, что себестоимость серной кислоты  башенной по статье «Сырье и материалы» снизились против плана на 6 282 тыс. руб. (819 594 — 825876).

Таблица 2.5

Влияние норм, цен и замены сырья на общее  изменение затрат по ЛВРЗ

(в тыс.руб.)

     Из  приведенных данных в таблице  сделаем вывод: Выявленные отклонения по себестоимости продукции произошли  под влиянием факторов «цена», «норма» и «замена», общая сумма снижения себестоимости серной кислоты по статье «Сырье и материалы» составляет – 6282 рубля.  Снижение произошло за счет: увеличения цен на материалы на 1328 руб., пересмотра норм в сторону их уменьшения на –6989 руб. и замену сырья и материалов на подобные, которая благоприятно сказалась на снижении себестоимости продукции на 621 руб. Итого: 1 328 + (- 6 989) + (- 621) = - 6 282 тыс. руб.

Трудовые  затраты

    Уровень трудовых затрат определяется суммой основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, начисленной  за количество выработанной продукции  или за отработанное время в отчетном периоде. Кроме того, в эти затраты  включаются различные доплаты, вызванные  отклонениями от нормальных условий  работы и действующих норм, а также  выплаты в оплате труда. Источником анализа являются данные годового отчета. Для анализа используем данные таб.2.6.

    Фактический расход зарплаты производственных рабочих  ниже    на 242 тыс. руб. (9979 - 10221), или 2,4 % (8 : 10221 х 100), по сравнению с  ее плановым расходом.

     Таблица2.6

Расходы по заработной плате  за отчетный период по ЛВРЗ

     Изменение фактической величины затрат на зарплату против плана вызывается влиянием нескольких одновременно действующих факторов: изменения объема и структуры  выпуска товарной продукции и  производительности труда. Направление  и величина влияния каждого из факторов определяется по следующей  методике.

    Вычисляется разница между общей суммой затрат на зарплату производственных рабочих, рассчитанных по плановым нормам на фактический  объем выпуска продукции, и общей  суммой зарплаты, установленной по плановым нормам на планированный объем  производства. Эта разница (экономия) равна 423 тыс. руб. (9798 - 10221). Экономия получена в результате одновременного влияния  двух факторов: изменения объема и  изменения структуры выпуска  товарной продукции в отчетном периоде.

    Устанавливается влияние каждого фактора на изменение  общего уровня затрат на зарплату.

     1. Изменение объема выпуска товарной  продукции. Завод перевыполнил  план выпуска товарной продукции  на 7,1 %, что вызвало дополнительные  затраты на зарплату в сумме  726 тыс. руб.(10221 х 7,1 : 100).

     2. Изменение структуры выпуска  продукции. Влияние этого фактора  на затраты по зарплате определяют  балансовым способом. Для этого  устанавливается разница между  общей суммой отклонений в  расходе зарплаты производственных  рабочих и величиной отклонения, вызванного влиянием предыдущего  фактора. Разница между затратами  на зарплату производственных  рабочих по нормам на фактический  и плановый объем производства  составила 423 тыс. руб. (экономия), а перевыполнение плана по  выпуску привело к перерасходу  в сумме 726 тыс. руб.

    Следовательно, изменение структуры выпуска  обеспечило предприятию экономию зарплаты в сумме 1149 тыс. руб. (—423) — (+726).

1. Изменение уровня затрат на зарплату по отдельным продуктам. Влияние этого фактора определяют путем сравнения фактических затрат на зарплату с затратами по плановой себестоимости. Разность между этими показателями будет величиной, характеризующей изменение уровня затрат зарплаты по данному фактору. Она равна 9979 — 9798 = + 181 тыс. руб. (перерасход).

    Из  проанализированных данных можно сделать  вывод, что снижение фактических  затрат по зарплате на сумму 242 тыс. руб. против величины, предусмотренной планом, обусловлено влиянием следующих  факторов:

Изменение объема выпуска продукции              +    726 тыс. руб.

Изменение структуры выпуска продукции   — 1149 тыс. руб.

Изменение уровня затрат на зарплату

по отдельным  видам  продукции                            +    181 тыс. руб.

Итого:                                                                 -    242 тыс. руб.

    Изменение структуры выпуска продукции  показывает увеличение против плана  в общем выпуске объема менее  трудоемкой продукции.

    В процессе дальнейшего анализа нужно  установить, по какой продукции сложился перерасход, выявить его причины  и разработать мероприятия по снижению трудовых затрат на зарплату.

    При анализе калькуляций по отдельным  продуктам следует помнить, что  отклонение зарплаты производственных рабочих зависит от двух факторов — изменения выработки и уровня зарплаты против плана (см. таблицу  2.7).

    Вывод: экономия затрат на зарплату в себестоимости продукции в размере 0,61 тыс. руб. сложилась под влиянием следующих факторов:

Изменение затрат рабочего времени (—2,579) х 0,72 = —1,85 на единицу продукции

Изменение среднечасовой оплаты 0,02 х 62,318 = +1,24

Итого —0,61                                                                                Таблица 2.7

Влияние факторов на затраты  по оплате труда по ЛВРЗ

 

      2.3. Анализ комплексных статей себестоимости продукции

    Целый ряд калькуляционных статей затрат являются комплексными (или косвенными), т. е. включают затраты различного экономического содержания и назначения. К их числу  относятся «Расходы на обслуживание и управление производством», включающие «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», цеховые расходы, общезаводские  расходы, прочие производственные расходы, потери от брака (только в отчетной калькуляции), внепроизводственные  расходы. Эти расходы в себестоимости  отдельных видов продукции составляют до 30—35% общих производственных издержек. Поэтому сокращение расходов на обслуживание и управление производством —  значительный резерв дальнейшего снижения себестоимости продукции.

    Задачи  анализа расходов на обслуживание и  управление производством состоят  в оценке динамики абсолютной суммы  расходов в целом и по каждой их составляющей.

    Для анализа затрат на обслуживание производства и управления в целом и по видам расходов используем данные, приведенные в табл. 2.8.

      Таблица 2.8

      Анализ  расходов на обслуживание и управление производством  ЛВРЗ