Особенности планирования расходов образовательных учреждений в условиях бюджетирования ориентированного на результат (на примере: МОУ «

       Школа руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, Законом РФ «Об  образовании» от 13 января 1996 г. №12 - ФЗ, Федеральными законами, Указами и  распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами федерального органа управления образованием, иными федеральными нормативными и правовыми актами, Уставом Калужской области, законами Калужской области, Уставом муниципального района, Решениями Районного Собрания, приказами комитета образования  и спорта администрации муниципального района «Дзержинский район», Уставом  школы.

       Права юридического лица у Школы в части  ведения уставной и финансово-хозяйственной  деятельности, направленной на организацию образовательного процесса, возникают с момента ее государственной регистрации. Со дня выдачи Школе лицензии у неё возникает право на ведение образовательной деятельности и льгот, предоставляемые законодательством РФ. Один раз в пять лет Школа проходит государственную аккредитацию, в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации «Об образовании» от 13 января 1996 г. №12 - ФЗ, на основании заявления и заключения об аттестации. Государственная аккредитация школы, дает ей право на выдачу выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования и на пользование печати с изображением Государственного герба Российской Федерации, подтверждается свидетельством установленного образца. 

2.2 Анализ сметы доходов  и расходов МОУ  «Жилетовская средняя общеобразовательная школа».

       Анализ  сметы является необходимым условием эффективного управления расходами  бюджетного учреждения. Анализ сметы  и результатов деятельности бюджетного учреждения должны оказывать содействие получению руководству необходимой  информации относительно финансово  хозяйственных операций с целью  оценки их целесообразности, правомерности  и эффективности относительно экономических  ситуаций, которые являются причиной осуществления этих операций.

       Именно  анализ сметы дает возможность объективно оценить эффективность работы учреждения, объемы расходов, которые нужны ей для осуществления своих функций  и развития.

       Для проведения анализа были рассмотрены сметы МОУ «Жилетовская СОШ» за 2009 год (приложение 1), за 2010 год (приложение 2) и за 2011 год (приложение 3). Для анализа расходов школы была составлена аналитическая таблица, позволяющая изучить размер, состав и структуру затрат на содержание учреждения в динамике по годам (таблица 2).

       Проанализировав данные Таблицы 2 «Анализ расходов  по «Жилетовской средней общеобразовательной школе за период с 2009 по 2011 года» мы видим, что расходы на содержание школы увеличиваются. В 2009 году сумма расходов на содержание школы составила 11 401,4 тыс. руб., в 2010 году - 13 098 тыс. руб. что на 14,9% больше чем в 2009 году, а в 2011 году сумма расходов на содержание школы составила более 14 200 тыс. руб., что больше чем в 2009 году на 24,6% или на 2 803,25 тыс. руб. и на 8,5 % больше по сравнению с 2010 годом.

Анализ  расходов по «Жилетовской СОШ» за период с 2009 по 2011 год.

Таблица 2 

в тыс. руб.

       Проанализировав расходы МОУ «Жилетовская СОШ» можно сделать вывод, о структуре расходов по годам:

• в 2009 году наибольший удельный вес в общей сумме расходов занимают расходы по КОСГУ 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» они составил 72,6%; 13,8% составляют расходы по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»; около 8% составляют расходы на оплату работ и услуг статья 220; около 4,5% составляют расходы по статье 226 «Прочие работы и услуги»;
• в 2010 году наибольший удельный вес в общей сумме расходов занимают расходы по КОСГУ 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» они составил 70,7%; 9,7% составляют расходы по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»; чуть более 9% составляют расходы на оплату работ и услуг статья 220; 3,7%% составляют расходы по статье 226 «Прочие работы и услуги»;
• в 2011 году наибольший удельный вес в общей сумме расходов занимают расходы по КОСГУ 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» они составил 76,6%;  более 10,7% составляют расходы на оплату работ и услуг статья 220; 10,7% составляют расходы по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»; 4,5% составляют расходы по статье 226 «Прочие работы и услуги».

       Таким образом, мы видим, что структура  расходов по школе за анализируемый  период одинаковая.

       Значительную  часть расходов составляет статья 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». Удельный вес данной статьи в общей сумме  расходов с 2009 по 2011 года составляет более 70 %: в 2009 году удельный вес составил 72,6%, в 2010 году составил 70,7%, в 2011 году удельный вес статьи 210 в общей сумме затрат составил 76,6%. В 2011 году сумма, выделенная на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда составили 10 034,17 тыс. руб., что на 21% или 1 756,97 тыс. руб. больше чем было выделено в 2009 году и на 770,47 тыс. руб. или чуть более 8% больше чем в 2010 году. В 2010 году расходы по статье 210 составили 9 263,7 тыс. руб., что на 12%  больше чем в 2009 году, где сумма расходов на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда составляла 8 277,20 тыс. руб.

       Увеличение  данной статьи расходов, прежде всего, связанно с увеличением статьи 211 «Заработная плата». Удельный вес расходов на заработную плату в общей сумме расходов в 2011 году составил 56,67%, в 2010 году 55,8%, а в 2009 году удельный вес составил чуть более 54%. Сумма расходов по статье 211 в 2011 году составила 7 422,56 тыс. руб., в 2010 году 7 309,1 тыс. руб., а в 2009 годом составила 6 168,7 тыс. руб. Расходы по заработной плате в 2011 году увеличились на 20,3% или 1 253,86 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, по сравнению с 2010 годом увеличение составило всего лишь чуть более 1 % или 113,46 тыс. руб.

         Так же наблюдается увеличение  по статье 213 «Начисления на выплаты  по оплате труда». В 2011 году  удельный вес начислений на  выплаты по оплате труда составил 19,7% (2 573,21 тыс. руб.), что на 34% больше чем в 2010 году (расходы составили 1 915 тыс. руб.) и на 56% больше чем в 2009 году. Удельный вес начислений на выплаты по оплате труда в 2009 и 2010 году был примерно одинаковы и составил около 14,5%.   Наблюдающийся рост обусловлен повышением заработной платы, согласно повышению нормативов, в соответствии с Законом Калужской области №272-ОЗ от 27.12.2006 г. в ред. Закона от 06.07.2011 г. №155-ОЗ, ростом прожиточного минимума. Прожиточный минимум по сравнению с 2009 годом вырос на 1793 руб. (В январе 2009 года он составлял 4460 рублей, а в ноябре 2011 – 6253 руб.). А также увеличением тарифной сетки. Начисления на оплату труда увеличились вследствие увеличения отчислений на страховую часть и составили 20 %, накопительную часть и в ФОМС федеральный на 2 %. В данный момент расходы на отчисления составляют 34,2 %.

       Удельный  вес расходов по статье 220 «Оплата  работ, услуг» в общей сумме расходов так же за период с 2009 год по 2011 год  увеличился: в 2009 году он составлял 7,94% или 905 тыс. руб., в 2010 году он составил 9,36%, в 2011 году удельный вес составил 10,74% или 1 406,4 тыс. руб. В 2011 году по сравнению  с 2009 годом расходы на «Оплату  работ, услуг» увеличились на 55% или 501,4 тыс. руб., но по сравнению с 2010 годом  увеличение составило около 15% или 180,4 тыс. руб.

       Рост  расходов по статье 220 обусловлен в  первую очередь ростом расходов на «Коммунальные услуги», которые  в 2011 годом составили 1 368 тыс. руб., что  по сравнению с 2010 годом выше на 15%, а по сравнению с 2009 годом выше на 53%, и соответственно составляли 1 188 тыс. руб. и 892 тыс. руб. в 2010 году расходы  на коммунальные услуги составили 1 368 тыс. руб., в 2009 году составили  892 тыс. руб. Повышение расходов на оплату коммунальных услуг, прежде всего, связано с увеличением  тарифов на оплату электрической  и тепловой энергии. Расходы на услуги связи в 2010 и 2011 году составили соответственно 38 тыс. руб. и 38,4 тыс. руб., что превышает  почти в 3 раза расходы на связь  в 2009 году, которые составили 13 тыс. руб. Рост расходов на услуги связи  в 2010 и 2011 году обусловлен подключением интернета.

         Услуги по содержанию имущества  в общей сумме расходов в  2009 году составили чуть более  1%, а в 2010 и в 2011 они даже  не составили 0,5%. За анализируемый  период мы видим, что наблюдается  тенденция снижения расходов  по статье 225 «Услуги по содержанию имущества». В 2011 году расходы на содержание имущества составили 46 тыс. руб., что на 65% меньше чем 2009 году, но 34% больше чем в 2010 году; в 2010 году они составили 58,5 тыс. руб., что на 55,7% меньше чем в 2009 году, в 2009 году они составляли 132 тыс. руб.

       Удельный  вес статьи 300 «Поступление нефинансовых активов в 2009 составил в общей  сумме расходов около 13,8% или 1 570,2 тыс. руб., что на  297 тыс. руб. больше чем в 2010 году, удельный вес поступления нефинансовых активов составил 9,7% или 1 272,8 тыс. руб. Однако, в 2010 году поступление не финансовых активов на 9,7% меньше чем в 2011 году, когда они составляли 1 395,88 тыс. руб., что в свою очередь меньше чем в 2009 году на 174,32 тыс. руб.

       В 2010 и 2011 годах школой производилось  приобретение, компьютерного оборудования, спортивного оборудования, а так  же произошло увеличения субвенции  общеобразовательным учреждениям  на выполнение муниципального задания  по муниципальной целевой программе  «Совершенствование организации питания, медицинского обеспечения и формирование здорового образа жизни в общеобразовательных  учреждениях муниципального района «Дзержинский район» на 2011 – 2013 годы»», о чем и свидетельствуют расходы  по статье 310 «Увеличение стоимости  основных средств» соответственно в  размере 781,6 тыс. руб. и 724,9 тыс. руб.

       Расходы по статье 340 «Увеличение стоимости  материальных запасов» в 2011 году по сравнению  с 2009 годом сократились на 57% и  составили 670,98 тыс. руб. в 2010 году по сравнению  с 2009 годом сокращение составило 1 079 тыс. руб. или более 68%. Однако, в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло  увеличение расходов, которое составило  более 36% или 179,78 тыс. руб. 

2.3. Планирование расходов  на содержание  МОУ «Жилетовская средняя общеобразовательная школа». 

       Обязанностью  любого образовательного учреждения является своевременное представление учредителю программы развития, обоснований  потребности в бюджетных средствах, а также объемов предполагаемого  поступления внебюджетных источников финансирования, расходование бюджетных  средств по целевому назначению и  эффективное использование закрепленных за учреждением объектов собственности.

       В современной системе планирования нормативно подушевой метод финансирования является методологией планирования расходов общеобразовательных учреждений, то есть, основан на нормативном финансировании

       Нормативное подушевое финансирование подразумевает установление субъектом Российской Федерации, определяемых из расчета на одного обучающегося, нормативов бюджетного финансирования реализации основных общеобразовательных программ, служащих основой соответствующей региональной субвенции бюджетам муниципальных образований и доведением бюджетных средств до органов управления с учетом подушевого норматива и числа учащихся.